
- •Учет нематериальных активов Оглавление
- •Раздел 1. Понятие и классификация нематериальных активов. 2
- •Раздел 2. Бухгалтерский и налоговый учет движения нма 11
- •Раздел 1. Понятие и классификация нематериальных активов.
- •1.1. Понятие и классификация нематериальных активов.
- •1.2. Порядок признания нематериальных активов в бухгалтерском учете.
- •7) Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
- •Произведения науки, литературы и искусства
- •Программы для электронных вычислительных машин
- •Изобретения, полезные модели, промышленные образцы
- •Селекционные достижения
- •Секреты производства (ноу-хау)
- •1.3. Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете.
- •1.4. Предоставление права пользования нма.
- •Раздел 2. Бухгалтерский и налоговый учет движения нма
- •2.1. Принципы оценки нма.
- •2.2. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия нма.
- •2.2.1. Покупка нма
- •2.2.2. Вклад нма в уставный капитал
- •2.2.3. Поступление нма безвозмездно
- •2.2.4. Создание нма силами самой фирмы
- •2.2.5. Учет деловой репутации
- •2.2.6. Учет расходов на науку.
- •2.2. Амортизация нематериальных активов.
- •2.2.1. Определение срока полезного использования нма.
- •2.2.2. Учет начисленной амортизации нма.
- •2.2.3. Методы начисления амортизации нма.
- •Линейный метод
- •Метод уменьшаемого остатка
- •2.2.4. Списание затрат на ниокр.
- •2.3. Выбытие нематериальных активов.
2.2.1. Покупка нма
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, купленного за деньги, включают все расходы фирмы на эту покупку.
Такими расходами являются:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Все эти затраты учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".
Если фирма платит НДС, то сумму налога по НМА не включается в его первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам". После оприходования нематериального актива, эта сумма ставится к вычету (на основании счета-фактуры продавца). Если фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличивается первоначальная стоимость НМА.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА. Исключение составляют случаи, когда НМА относится к инвестиционным вложениям.
Покупку нематериального актива отражают проводками:
Д 08-5 К 60 (76...) - учтены затраты по покупке нематериального актива;
Д 19 К 60 (76...) - учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива (на основании счета-фактуры продавца);
Д 60 (76...) К 50 (51) - оплачены нематериальный актив и затраты на его покупку;
Д 04 К 08-5 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" К 19
- НДС по расходам на покупку нематериального актива принят к вычету.
Пример. 15 декабря 2010 г. ООО "Интеграл" приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Стоимость прав - 300 000 руб. ООО "Интеграл" за регистрацию договора об отчуждении прав на программу для ЭВМ и сведений об изменении правообладателя уплатило государственную пошлину в размере 6100 руб. (3000 + 1500 + 1600) (пп. 4, 6 п. 1 ст. 333.30 НК РФ).
Бухгалтер ООО "Интеграл" сделал проводки:
Д 08-5 К 60 - 300 000 руб. - отражена стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ;
Д 60 К 51 - 300 000 руб. - перечислены деньги продавцу программы;
Д 68 К 51 - 6100 руб. - оплачена государственная пошлина за регистрацию договора об отчуждении прав на программу для ЭВМ и сведений об изменении правообладателя;
Д 08-5 К 68 - 6100 руб.- учтены затраты, связанные оплатой государственной пошлины;
Д 04 К 08-5 - 306 100 руб. (300 000 + 6100) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
В балансе ООО "Интеграл" за 2010 г. в строке 110 бухгалтер указал первоначальную стоимость программы в сумме 306 100 руб. (округляя до целых тысяч - 306 тыс. руб.).
Если фирма признает НМА инвестиционным активом, то проценты по заемным средствам, взятым на его приобретение (создание):
- до постановки НМА на учет - включают в его фактическую (первоначальную) стоимость;
- после постановки НМА на учет - учитывают как прочие расходы.