1.4. Предоставление права пользования нма.

В большинстве случаев авторские права на покупные программы (например, бухгалтерские) принадлежат разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими.

Планом счетов бухгалтерского учета счет для подобных объектов не предусмотрен. Поэтому, если фирма получили такой НМА, то ей следует открыть для его учета забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", отразив это в учетной политике. Плату за установку программного обеспечения отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно в течение всего срока использования программы списывают ее стоимость на затраты.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Лицензионный договор, срок действия которого не определен, считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Пример. В июне 2010 г. ЗАО "Интеграл" приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия" за 12 000 руб. Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Интеграл" по письменному распоряжению директора предполагает использовать ее в течение 2 лет.

Бухгалтер "Интеграла" сделал следующие проводки:

Д 012 - 12 000 руб. - отражена договорная стоимость компьютерной программы;

Д 97 К 60 - 12 000 руб. - отражена плата за право пользования программой;

Д 60 К 51 - 12 000 руб. - оплачена программа дистрибьютору.

Начиная с июля 2010 г. бухгалтер ежемесячно делает проводку:

Д 26 К 97 - 500 руб. (12 000 руб. : 24 мес.) - учтена в текущем месяце часть расходов                                      будущих периодов.

Таким образом, за 6 месяцев (с июля по декабрь) 2010 г. на затраты отнесена сумма 3000 руб. (500 руб. * 6 мес.). Оставшиеся 9000 руб. (12 000 - 3000) будут списаны в 2011 и 2012 годах.

Следует иметь в виду. Государственной регистрации подлежат лицензионные договоры, предметом которых является предоставление права использования следующих объектов интеллектуальной собственности:

- изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, топологии интегральных микросхем (если топология была зарегистрирована) - регистрация осуществляется в Роспатенте;

- селекционные достижения - регистрация осуществляется в Минсельхозе.

Лицензионные договоры о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных государственной регистрации не подлежат.

Раздел 2. Бухгалтерский и налоговый учет движения нма

2.1. Принципы оценки нма.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактиче­ской (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, исчисленная в денеж­ном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величи­не кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях. Варианты оценки нематериальных активов представ­лены ниже.

Способ поступления НМА в организацию	Определение стоимости (оценка)
Приобретение за плату у других организаций лиц	Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению НМД до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов)
Безвозмездное получение	По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью НМД понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Теку­щая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Создание самой организацией	По стоимости изготовления и доведению НМД до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
Вклад в уставной капитал	По договоренности сторон, возможно с привлечением оценщика
Приобретение НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Во всех перечисленных случаях фактическая (первоначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия НМА к бухгалтерскому учету.

В ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность изменения фактической (пер­воначальной) стоимости НМА в случаях их переоценки и обесценения. При рас­смотрении вопросов переоценки следует обратить внимание на то, что переоце­нивать НМА могут только коммерческие организации. Некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено. При этом остаточная стоимость активов пересчитывается по текущей рыночной стоимости, определяемой ис­ключительно по данным активного рынка НМА.

Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату оп­ределения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Еще одной особенностью переоценки НМА является требование ПБУ 14/ 2007 переоценивать группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однород­ную группу.

При принятии решения о переоценке НМА следует учитывать, что в после­дующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отли­чалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимос­ти. Методика переоценки НМА аналогична методики переоценки основных средств (См. раздел 1.5 Лекции5 «Учет основных средств).

Помимо изменения стоимости НМА вследствие их переоценки в ПБУ 14/ 2007 предусмотрена возможность пересматривать фактическую (первоначаль­ную) стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.