2.2.2. Учет начисленной амортизации нма.

Отражают начисление амортизации по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат:

Д 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) К 05 - начислена амортизация нематериальных активов.

В балансе указывают дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом кредитового остатка по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

2.2.3. Методы начисления амортизации нма.

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать.

Ежегодно по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива. Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

В бухучете существует три метода начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

В налоговом учете так же допускается изменение метода начисления амортизации. Сделать это следует с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод

Большинство фирм использует линейный метод начисления амортизации. Он предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Пример. ООО "Компания" приобрело у ОАО "Изобретатель" исключительное право на изобретение. Право подтверждено патентом.

Согласно договору стоимость прав на патент составила 120 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер ООО "Компания" сделал проводку:

Д 04 К 08-5 - 120 000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2010 г. Патент действует на территории РФ в течение 20 лет, начиная с 25 июля 2000 г. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО "Компания" срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам.

Ежемесячная сумма амортизации составит 1000 руб. (120 000 руб. : 120 мес.).

Таким образом, за 5 месяцев (август - декабрь) 2010 г. на затраты отнесена сумма 5000 руб. (1000 руб. * 5 мес.).

В балансе за 2010 г. по строке 110 отражена остаточная стоимость патента в сумме 115 000 руб. (120 000 - 5000).

Метод уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА и оставшегося срока полезного использования. Для удобства воспользуемся формулой:

Рассмотрим на примере расчет суммы ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумму ежемесячных амортизационных отчислений следует рассчитывать так:

1-й месяц - 120 000 руб. * 2 : 120 мес. = 2000 руб.;

2-й месяц - (120 000 руб. - 2000 руб.) * 2 / 119 мес. = 1983,19 руб.;

3-й месяц - (118 000 руб. - 1983,19 руб.) * 2 / 118 мес. = 1966,39 руб.;

4-й месяц - (116 016,81 руб. - 1966,39 руб.) * 2 / 117 мес. = 1949,58 руб.;

5-й месяц - (114 050,42 - 1949,58 руб.) * 2 / 116 мес. = 1932,77 руб. и т.д.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной

продукции (работ, услуг)

В данном случае исходят из натурального показателя объема продукции (работ). Для удобства воспользуемся формулой:

Как начислить амортизацию данным методом, покажем на примере.

Пример. ООО "Компания" в сентябре приобрела НМА первоначальной стоимостью 500 000 руб.

Экономисты ООО "Компания" по данным технической документации рассчитали, что нематериальный актив должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 10 000 единиц продукции.

Месяц	Фактический объем продукции	Амортизация НМА за месяц, руб.	Остаточная стоимость НМА, руб.
Октябрь	150 шт.	7 500 руб. (150 руб. *500 000 руб. / 10 000 шт.)	492 500 руб. (500 000 - 7 500)
Ноябрь	170 шт.	8 500 руб. (170 руб. * 500 000 руб. / 10 000 шт.)	484 000 руб. (492 500 - 8 500)
Декабрь	180 шт.	9 000 руб. (180 руб. * 500 000 руб. / 10 000 шт.)	475 000 руб. (484 000 - 9 000)