2.2.4. Создание нма силами самой фирмы

Если нематериальный актив создан самой фирмой, то в его первоначальную стоимость включите все расходы по изготовлению и регистрации (стоимость материалов, заработную плату создателей со страховыми взносами, патентные пошлины и т.д.).

Создание нематериального актива в бухгалтерском учете отразите проводками:

Д 08-5 К 26 (10, 60, 70, 69...) - учтены затраты по созданию нематериального актива;

Д 04 К 08-5 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины), за исключением налогов, учитываемых в составе расходов, в соответствии с Налоговым кодексом (п. 3 ст. 257 НК РФ). К таким налогам относятся взносы во внебюжетные фонды (Кредит счета 69).

Таким образом, имеем очередное расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом.

Нематериальные активы считаются созданными фирмой при выполнении следующих условий:

- исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан ее работниками;

- исключительное право на нематериальный актив принадлежит фирме, и он создан по ее заказу сторонней организацией;

- свидетельство на нематериальный актив (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано на имя фирмы.

2.2.5. Учет деловой репутации

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.

В свою очередь, отрицательная деловая репутация - это скидка с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Пример. Стоимость имущества приобретенной организации составила 300 000 руб., в том числе стоимость основных средств 250 000 руб., материалов 50 000 руб.

Рассмотрим 2 варианта приобретения организации:

а) за 400 000 руб.

б) за 250 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета по варианту «а».

Д 08 К 76 300 000 руб. Приобретена организация по оценочной стоимости.

Д 04 К 76 100 000 руб. Учтена положительная деловая репутация организации.

Д 01 К 08 250 000 руб. Оприходованы приобретенные основные средства.

Д 10 К 08 50 000 руб. Оприходованы приобретенные материалы.

Записи на счетах бухгалтерского учета по варианту «б».

Д 08 К 76 300 000 руб. Приобретена организация исходя из оценочной стоимости.

Д 76 К 91 50 000 руб. Учтена отрицательная деловая репутация организации.

Д 01 К 08 250 000 руб. Оприходованы приобретенные основные средства.

Д 10 К 08 50 000 руб. Оприходованы приобретенные материалы.

В налоговом учете деловую репутацию фирмы не относят к нематериальным активам. В налоговом учете надбавку, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса, признают расходом. Учитывать ее следует равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс. При этом скидка, полученная покупателем, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс (п. 3 ст. 268.1 НК РФ).