2.2.2. Вклад нма в уставный капитал

Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете отражают по стоимости, согласованной между учредителями (участниками) организации.

В налоговом учете их отражают по остаточной стоимости (по данным передающей стороны), которую определяют на дату перехода права собственности на них (ст. 277 НК РФ).

Необходимо учесть, что для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены (Письмо Минфина России от 18 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/82):

- расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете;

- документы, подтверждающие размер начисленной амортизации.

Если фирма - акционерное общество, то цену нематериального актива должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Общество с ограниченной ответственностью должно привлечь независимого оценщика, если согласованная стоимость нематериального актива превышает 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Как отразить в учете получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, покажем на примере.

Пример. Одним из учредителей ООО "Компания" является ЗАО "Учредитель", которое еще не полностью оплатило свой вклад в уставный капитал. Задолженность составляет 15 000 руб. По согласованию с другими учредителями ООО "Учредитель" внесло в уставный капитал ООО "Компания" право на изобретение. Оно оценено учредителями также в 15 000 руб.

Бухгалтер "Компании" сделал проводки:

Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»

К 80 «Уставной капитал» - 15 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Учредитель" по вкладу в уставный капитал ООО "Компания".

Д 08-5 К 75-1 - 15 000 руб. - ЗАО "Учредитель" внесло право на изобретение в оплату                                          вклада в уставный капитал ООО "Компания";

Дебет 04 Кредит 08-5 - 15 000 руб. - нематериальный актив принят к бухгалтерскому                                                          учету.

В балансе ООО "Компания" за 2010 г. по строке 110 бухгалтер указал первоначальную стоимость права на изобретение (15 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

2.2.3. Поступление нма безвозмездно

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отражают в бухгалтерском учете по рыночной цене. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основании документов либо путем проведения экспертизы.

В этих случаях получение нематериального актива бухгалтер должен отразить проводками:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных                           активов»

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

-  получен безвозмездно нематериальный актив;

Д 04 К 08-5 - принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив.

В налоговом учете их отражают так:

- по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;

- по остаточной стоимости, если она выше рыночной.

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученных НМА включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ):

Д 08-5 К 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -                                             получен безвозмездно нематериальный актив;

Д 04 К 08-5 - принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно подобрать рыночную цену НМА так, чтобы она соответствовала остаточной стоимости.

Безвозмездно передавать имущество друг другу (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. коммерческим фирмам запрещено (ст. 575 ГК РФ).

Поэтому безвозмездно получить нематериальные активы дороже 3000 руб. фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.

Следует учесть, что НДС по полученным безвозмездно НМА принять к вычету нельзя.