1.4 Оценка основных средств и порядок ее изменения.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

• фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Данные о формировании первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете и налоговом учете приведены в таблице:

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

Формирование первоначальной стоимости основных средств в 2012 году
Вид расходов	Первоначальная стоимость
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Суммы, уплаченные продавцу	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на сооружение, изготовление объекта основных средств	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за доставку	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж)	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы таможенных пошлин и таможенных сборов	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, облагаемых этими налогами	Не включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Не включают (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Суммы НДС и акцизов в тех случаях, когда объект основных средств используется для операций, не облагаемых этими налогами	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257 НК РФ)
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование	Включают (п. 8 ПБУ 6/01)	Включают* (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки (строительства) основного средства – инвестиционного актива, начисленные с момента начала покупки до конца месяца, в котором основное средство ввели в эксплуатацию	Включают (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)	Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Проценты по кредиту, полученному для покупки (строительства) основного средства, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию	Не включают (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008)	Не включают (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов)	Не включают (абз. 4 п. 3, п. 5, 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)	Не включают (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11.1 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы, связанные с покупкой основного средства за иностранную валюту (за исключением курсовых разниц по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов)	Не включают (абз. 4 п. 3, п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)	Не включают (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)
Разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов	Не включают (п. 13 ПБУ 3/2006 – прочие расходы или доходы)	Не включают (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ – внереализационные расходы, п. 11 ст. 250 НК РФ – внереализационные доходы)

  * Этот вид расходов может не включаться в первоначальную стоимость основного средства, изготовленного организацией самостоятельно, если подобная продукция производится на постоянной основе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость в данном случае будут включаться только прямые расходы (п. 2 ст. 319 НК РФ).

В зависимости от способа поступления ОС на предприятие, возможны различные варианты их оценки.

1. Приобретение ОС за плату у других организаций и лиц. Оцениваются исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях

2. Безвозмездное получение. Оцениваются исходя из текущей рыночной стоимости с учетом фактически произведенных затрат по доставке и доведению ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

3. Изготовление самой организацией. Оцениваются исходя из фактических затрат, связанных с производством данных ОС

4. Вклад в уставный капитал. Оцениваются по согласованной стоимости с учетом фактически произведенных затрат по получению и доведению ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Документами, которые подтверждают затраты учредителя, могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, товарные, кассовые чеки и т. д. Помимо этого, свою оценку имущественному вкладу должен дать независимый специалист. При расчете налога на прибыль организация сможет включить в расходы наименьшую из этих сумм. Если стоимость имущественного вклада документально не подтверждена, то в налоговом учете придется признать ее равной нулю.

Пример. Отражение в бухучете неденежного вклада учредителя в уставный капитал организации.

В начале марта 2011 года учредитель ЗАО «Альфа» А.В. Петров внес в качестве вклада в уставный капитал копировальный аппарат марки «Canon XL4».

Петрову принадлежит 20 процентов акций в уставном капитале «Альфы», что составляет 60 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 42 000 руб. Именно по этой стоимости имущество отражается в бухучете.

В конце марта копировальный аппарат передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Альфа» установила срок полезного использования копировального аппарата – 37 месяцев.

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.

В марте 2011 года:

Д 08 К 75-1 – 42 000 руб. – поступил копировальный аппарат в качестве вклада в                                                                    уставный капитал;

Д 01 К 08 – 42 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат.

Ежемесячно начиная с апреля 2011 года до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев) должна начисляться амортизация:

Д 26 К 02 – 1135 руб. (42 000 руб. : 37 мес.) – начислена амортизация по                                                                        копировальному аппарату за текущий месяц.

5. Приобретение ОС по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией с учетом фактически произведенных затрат по получению и доведению ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). В отчетности все поступившие ОС отражаются по остаточной стоимости.