1.2. Нормативные документы, регламентирующие бухучет основных средств.

Порядок учета и движения основных средств (ОС) определяется:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 ноября 2003 г. № 91н.

- Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

В налоговом кодексе РФ основные средства не выделены в отдельную категорию, а рассматриваются в составе «амортизируемого имущества», куда, кроме средств труда, включаются еще результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

1.3. Условия признания активов в качестве основных средств.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» к основным средствам коммерческих организаций относятся активы, в отношении которых выполняются одновременно следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Если имущество обладает всеми признаками основного средства и имеет первоначальную стоимость не более 40 000 руб. (до 2011 года было 20 тыс. руб.), то такой объект для целей бухгалтерского учета организация вправе рассматривать:

– в составе основных средств;

– в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов устанавливается в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

В налоговом учете имущество стоимостью 40 000 руб. и меньше однозначно относится к МПЗ. Поэтому ограничение более 40 000 руб. для учета имущества в составе основных средств является оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Кроме того в учете не возникнут временные разницы (п. 12, 15 ПБУ 18/02) и уменьшится налог на имущество. Так как в п. 1 ст. 374 НК сказано, что объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Пример. ЗАО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

– дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);

– пылесос – в составе основных средств.

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если объект ОС находится в собственности двух или нескольких организаций, то отражается каждой организацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

• формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве ОС к бухгалтерскому учету;

• правильного оформления документов и своевременного отражения поступления ОС, их внутреннего перемещения и выбытия;

• определения фактических затрат, связанных с содержанием ОС (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

• обеспечения контроля за сохранностью ОС, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведения анализа использования ОС;

• получения информации об ОС, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.