3.2.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Основные средства, переданные в лизинг, учитываются на балансе лизингодателя на балансовом счете 03. Они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку предмета лизинга. Сумма фактических затрат на приобретение предмета лизинга формируется по правилам, установленным п. 8 ПБУ 6/01.

Фактические затраты собираются на счете учета капвложений и при вводе объекта в эксплуатацию списываются на счет учета доходных вложений в материальные ценности:

Д 03 "Предметы лизинга в организации"

К 08 - на балансе лизингодателя отражен ввод в эксплуатацию предмета лизинга.

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03:

Д 03 "Предметы лизинга переданные. Наименование лизингополучателя. Дата и номер                           договора лизинга"

К 03 "Предметы лизинга в организации".

При поступлении лизингового имущества от продавца непосредственно лизингополучателю все вышеприведенные записи в учете лизингодателя производятся на основании первичного учета лизингополучателя.

Если предмет лизинга в период действия договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то амортизацию по нему начисляет лизингодатель на балансовом счете 02 обособленно на субсчете "Основные средства, переданные в лизинг".

Возврат предмета лизинга отражается аналитическими записями по счету 03:

Д 03 "Предметы лизинга в организации"

К 03 "Предметы лизинга переданные. Наименование лизингополучателя. Дата и номер                        договора лизинга".

При прекращении использования возвращенного объекта в качестве предмета лизинга он зачисляется в состав основных средств:

Д 01 "Основные средства в организации"

К 03 "Предметы лизинга в организации"

Д 02 "Основные средства, переданные в лизинг"

К 02 "Основные средства в организации".

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Если по условиям договора предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то в учете лизингодателя делают следующие бухгалтерские записи:

Д 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

К 91-1 - на сумму задолженности по лизинговым платежам, предусмотренным                                   договором;

Д 91-2

К 03 - на стоимость лизингового имущества;

Д 91-9

К 98 - разница между лизинговыми платежами и стоимостью предмета лизинга отнесена в состав доходов будущих периодов;

Д 98

К 90 - в выручку от продажи включена часть доходов будущих периодов,                             приходящаяся на лизинговый платеж, причитающийся к уплате в текущем                             отчетном периоде.

Возврат предмета лизинга на баланс лизингодателя отражается проводками:

Д 03

К 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", - остаточная стоимость                          полученного предмета лизинга по документам лизингополучателя.

Если на момент возврата основное средство полностью самортизировано, то оно приходуется в условной оценке в 1000 руб.:

Д 03

К 91-1 - 1000 руб.

Налоговый учет предметов лизинга регулируется налоговым законодательством.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Имущество, переданное в финансовую аренду, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Если лизингодатель по условиям договора учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на использование механизма амортизационной премии в порядке, установленном п. 10 ст. 258 НК РФ, т.к. стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества, а расходы на приобретение предмета лизинга относятся к капитальным вложениям. Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то у лизингодателя нет оснований для применения амортизационной премии.

Применение амортизационной премии лизингодателем в отношении имущества, составляющего предмет лизинга, должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты начала их амортизации. При этом если лизингодатель применит амортизационную премию, то при реализации предмета лизинга до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию сумма амортизационной премии подлежит включению во внереализационные доходы (Письма ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267, Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-05/34).