3.2. Учет лизинговых операций.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Лизинговая деятельность в РФ регулируется ГК РФ (§ 6 гл. 34) и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Этим Законом введены следующие определения терминов и понятий, связанных с лизинговой деятельностью.

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в т.ч. приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество. Приобретенное предоставляется в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения;

Лизинговые платежи - сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.

В сумму Лизинговых платежей входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

б) возмещение затрат, связанных с оказанием лизингодателем услуг, предусмотренных договором;

в) доход лизингодателя.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в т.ч.:

- предприятия и другие имущественные комплексы;

- здания, сооружения;

- оборудование;

- транспортные средства;

- другое движимое и недвижимое имущество.

Предметом лизинга является имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 3 Закона N 164-ФЗ).

Не могут являться предметом лизинга:

- земельные участки и другие природные объекты;

- имущество, свободное обращение которого запрещено федеральными законами;

- имущество, для которого федеральными законами или Президентом РФ установлен особый порядок обращения.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга полностью переходит лизингополучателю, если иное не установлено договором лизинга. У лизингодателя остается право распоряжения имуществом, которое предполагает право изъять предмет договора лизинга из владения и пользования лизингополучателя в случаях и порядке, которые предусмотрены договором лизинга.

Закон N 164-ФЗ содержит следующие положения, которые следует применять для правильного отражения хозяйственных операций, связанных с предметом лизинга, в бухгалтерском и налоговом учете:

1) лизингополучатель обязан уплачивать лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, определенные договором (п. 5 ст. 15). Обязательства по уплате лизинговых платежей наступают с начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 28). Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28);

2) если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, цена на нее определяется по соглашению сторон (п. 2 ст. 28);

3) исходя из условий договора, по его окончании лизингополучатель обязан вернуть лизинговое имущество либо приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15);

4) предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю в состоянии, в котором он был получен лизингополучателем, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (п. 4 ст. 17);

5) в обязанности лизингополучателя входит техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, осуществление капитального и текущего ремонта предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 17);

6) произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 7 ст. 17);

7) неотделимые улучшения лизингового имущества, произведенные с письменного согласия лизингодателя, компенсируются лизингодателем после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором (п. 8 ст. 17);

8) неотделимые улучшения, произведенные без письменного согласия лизингодателя, после прекращения договора лизинга не возмещаются лизингополучателю (п. 9 ст. 17);

9) предметы лизинга, подлежащие по закону государственной регистрации, по соглашению сторон могут регистрироваться на имя лизингополучателя или лизингодателя. Лизингодатель может поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя (ст. 20);

10) лизингополучатель обязан застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом в случаях, определенных законодательством РФ. Другие виды страхования осуществляются по соглашению сторон.

11) по соглашению сторон:

- предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя (при этом амортизация начисляется стороной, на балансе которой находится предмет лизинга);

- к предмету лизинга может применяться ускоренная амортизация (ст. 31).

В бухгалтерском учете применение повышающего коэффициента (не выше 3) к основной норме амортизации лизингового имущества возможно только в случаях применения для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

В налоговом учете применение специального коэффициента 3 к основной норме амортизации лизингового имущества (за исключением основных средств, относящихся к 1 - 3 амортизационным группам) предусмотрено п. 2 ст. 259.3 НК РФ. При этом не имеет значения, какой метод начисления амортизации применяется.

Порядок, исключающий применение специального коэффициента в отношении основных средств 1 - 3 амортизационных групп, введен с 1 января 2009 г. и распространяется на все лизинговые основные средства, в т.ч. введенные в эксплуатацию до 2009 г. (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/253).

Стороны сделки самостоятельно решают вопросы о принад­лежности имущества по завершении лизинга. Однако, в договоре необходимо закрепить выкупную цену предметов лизинга (письмо Минфина Рос­сии от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/392).

Выкупная цена предмета лизинга должна быть рыночной — соответствовать цене имущества по сделкам в сопо­ставимых условиях. Только в такой ситуации лизингополучатель может сразу списать на расходы всю сумму текущих лизинговых платежей. В противном слу­чае все без исключения платежи по лизинговому договору до окончания срока действия договора будут рассматриваться как авансы. Они будут признаны вы­купной ценой и войдут в первоначальную стоимость имущества. После выкупа предмета лизинга его стоимость будет списываться лизингополучателем на рас­ходы через амортизацию.

Расчет суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где ЛП — общая сумма лизинговых платежей;

          АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю                                      в текущем году;

          ПК — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на                                      приобретение имуще­ства — объекта договора лизинга;

       КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление                                      имущества по до­говору лизинга;

         ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю,                                    предусмотрен­ные договором лизинга;

        НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за                                    услуги ли­зингодателя.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сто­рон в процентах от балансовой стоимости имущества — предмета договора или от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

При организации учета операций по договору финансового лизинга необ­ходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета. При этом первый из названных нормативных актов мо­жет быть применен постольку, поскольку не противоречит второму.