- •Учет основных средств Оглавление
- •Раздел 1. Понятие и классификация основных средств. 2
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет операций с основными средствами. 17
- •Раздел 3. Учет аренды основных средств. 34
- •Раздел 1. Понятие и классификация основных средств.
- •1.1. Основные фонды: понятие, состав, классификация.
- •1.2. Нормативные документы, регламентирующие бухучет основных средств.
- •1.3. Условия признания активов в качестве основных средств.
- •1.4 Оценка основных средств и порядок ее изменения.
- •Оценка ос, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте
- •1.5 Бухгалтерский и налоговый учет переоценки основных средств.
- •Порядок отражения в налоговом учете результатов от переоценки основного средства
- •1. Организация применяет общую систему налогообложения.
- •2. Организация применяет упрощенку.
- •3. Организация платит енвд.
- •4. Организация применяет общую систему налогообложения и платит енвд.
- •1.6 Документальное оформление движения основных средств.
- •Раздел 2. Бухгалтерский учет операций с основными средствами.
- •2.1. Учет поступления основных средств.
- •2.2. Амортизация основных средств.
- •2.3. Методы и порядок расчета сумм амортизации.
- •2.4. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств.
- •2.5. Учет выбытия основных средств.
- •Раздел 3. Учет аренды основных средств.
- •3.1. Сущность аренды и ее виды.
- •3.2. Учет операций по аренде основных средств.
- •3.2. Учет лизинговых операций.
- •3.2.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя.
- •3.2.2. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.
2.5. Учет выбытия основных средств.
Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:
1) при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;
2) при реализации объектов;
3) при безвозмездной передаче другому предприятию;
4) при передаче в счет взносов в уставные капиталы других предприятий;
5) в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);
6) при ликвидации ОС в результате аварий, стихийных бедствий и других
чрезвычайных обстоятельств;
7) списание ОС в результате выявленной недостачи, хищения ОС;
8) при передаче в доверительное управление.
Операции реализации и прочего выбытия ОС оформляются типовыми формами первичной учетной документации — актами о списании и приеме-передаче основных средств (ф. № 4, 4а, 46, 1а, 16).
На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на списание ОС или на списание автотранспортных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Записи о выбытии объекта ОС производятся в соответствующем документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Для учета выбытия объектов ОС (в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие ОС», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
При этом иметь в виду, что к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы», на которых записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», касающихся, в частности, продажи, выбытия и прочего списания объектов ОС, ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) поступления от продажи ОС включаются в прочие доходы. Указанные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Если выбывает объект ОС, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», следует включить в состав нераспределенной прибыли: Д 83 — К 84.
Типовые бухгалтерские записи по отражению на счетах выбытия ОС представлены ниже.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
||
Реализация ОС |
|||
Договорная стоимость реализуемых ОС |
62 91 |
||
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (если сделка облагается НДС) |
91 68-НДС |
||
Списана балансовая стоимость ОС |
01 субсчет 01 «Выбытие ОС» |
||
Списана сумма накопленной амортизации за время использования ОС |
02 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Списана остаточная стоимость ОС |
91 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Отражена сумма расходов, связанных с реализацией ОС |
91 76,23 |
||
Оплачен счет покупателем |
51 62 |
||
Отражен финансовый результат от реализации ОС (прибыль, убыток) |
91 (99) 99 (91) |
||
Списание ОС при нецелесообразности их дальнейшего использования |
|||
Списана балансовая стоимость ОС |
01 субсчет 01 «Выбытие ОС» |
||
Списана сумма накопленной за время использования ОС амортизации |
02 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Отражена сумма расходов, связанных с ликвидацией ОС |
91 76,23,70,69 |
||
Оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС |
10 91 |
||
Отражен финансовый результат от ликвидации ОС (прибыль, убыток)
|
91 (99) 99 (91) |
||
Ликвидация ОС в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств |
|||
Списана балансовая стоимость ОС |
01 субсчет 01 «Выбытие ОС» |
||
Списана сумма накопленной амортизации за время использования ОС |
02 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
|
|
||
Списана остаточная стоимость ОС, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств |
91 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Безвозмездная передача ОС
|
|||
Списана балансовая стоимость ОС |
01 субсчет 01 «Выбытие ОС» |
||
Списана сумма накопленной амортизации за время использования ОС |
02 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Списана остаточная стоимость ОС |
91 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Начислен НДС с рыночной стоимости ОС |
91 68 |
||
Отражена сумма расходов, связанных с передачей ОС |
91 76,23,70,69 |
||
Отражен НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей объекта |
19 76 |
||
Списывается НДС по расходам, связанным с безвозмездной передачей объекта |
91 19 |
||
Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи ОС (убыток) |
99 91 |
||
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия
|
|||
Списана балансовая стоимость ОС |
01 субсчет 01 «Выбытие ОС» |
||
Списана сумма накопленной амортизации за время использования ОС |
02 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Списана остаточная стоимость ОС |
91 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Отражена сумма расходов, связанных с демонтажем и отправкой ОС |
91 76,23,70,69 |
||
Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по ОС, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, пропорционально остаточной стоимости объекта |
19 68 |
||
Отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал (в сумме согласованной стоимости ОС) |
58 76 |
||
Отражена передача восстановленной суммы НДС принимающей организации |
58 19 |
||
Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал (по согласованной стоимости) |
76 91 |
||
Отражена разница между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада в уставный капитал |
91 (99) 99 (91)
|
||
Передача ОС в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)
|
|||
Списана балансовая стоимость ОС |
01 субсчет 01 «Выбытие ОС» |
||
Списана сумма накопленной амортизации за время использования ОС |
02 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Передача ОС в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение) |
91 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Передача ОС в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение) |
58 91 |
||
Отражена разница между остаточной стоимостью ОС и оценкой вклада в совместную деятельность |
91(99) 99(91) |
||
Передача ОС в доверительное управление отражается на балансе учредителя управления
|
|||
Списана балансовая стоимость нематериального актива |
79 01 |
||
Списание ОС в результате выявленной недостачи |
|
||
Списана балансовая стоимость ОС |
01 субсчет 01 «Выбытие ОС» |
||
Списана сумма накопленной амортизации за время использования ОС |
02 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Списана остаточная стоимость ОС |
94 01 субсчет «Выбытие ОС» |
||
Произведено списание недостачи на финансовый результат по решению суда |
91 94 |
||
Отнесена недостача на материально ответственное лицо |
73-2 94 |
||