3. Преступления в финансовой сфере

Подделка и использование марок акцизного сбора (ст. 208 УК)

Непосредственным объектом рассматриваемого преступления является экономическая заинтересованность государства, имидж товаропроизводителя.

Объективная сторона анализируемого преступления характеризуется в изготовлении или приобретении с целью сбыта, а равно использование или сбыт заведомо поддельных марок акцизного сбора.

Акциз (лат. accidere – обрезать) – разновидность косвенного налога на товары и услуги, включаемые в цену или тариф. Сборщиками акциза выступают предприниматели, владельцы предприятий, производящих подакцизные товары или оказывающих облагаемые налогом услуги, а его плательщиками – потребители, оплачивающие товары и услуги. В узком смысле акциз распространяется на ограниченный круг товаров, как правило, массового потребления. В широком смысле акциз включает такие виды косвенных налогов, как налог с продаж на добавленную стоимость.

Марка акцизного сбора представляет собой вид ценных бумаг, предназначенных для сбора налога с производителя с каждой единицы реализуемого товара. Единственным изготовителем марок акцизного сбора является Банкнотная фабрика Министерства финансов Республики Казахстан. Марка изготавливается в цветном исполнении, имеет порядковый номер, серию, типографские способы защиты, наименование товара, на который она наклеивается (вино, спирт, водка, табачные изделия). Акцизная марка представляет собой бумажную полоску шириной около 20-25 мм. различного цвета и предназначается для наклеивания на отечественные и импортные товары.

Субъективная сторона данного преступления выражается прямым умыслом.

Субъект преступления - физическое вменяемое лицо, достигшее 16 летнего возраста.

Экономическая контрабанда (ст.209 УК).

Контрабанда в переводе с итальянского (contra - против, bando - правительственный указ). Норма, устанавливающая уголовную ответственность за экономическую контрабанду помещена в главу “Преступления в сфере экономической деятельности”, поэтому объектом контрабанды признаются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе нормальной экономической деятельности. При этом, необходимо отметить, что 30 апреля 1999г. Пленум Верховного Суда РК внес изменения в постановление Пленума Верховного суда РК “О практике применения законодательства об уголовной ответственности за контрабанду” от 18 июля 1997г., в котором, в частности, отметил, что “при экономической контрабанде, ответственность за совершение которой предусмотрена ст.209 УК, родовым и непосредственным объектом являются экономические интересы государства, а при контрабанде, квалифицируемой по ст.250 УК, - интересы общественной и государственной безопасности”.

Анализируемый состав преступления по конструкции является материальным - требуется в результате ее совершения причинения крупного ущерба. Согласно примечанию к ст.209 УК, деяния, предусмотренные настоящей статьей, признаются совершенными в крупном размере, если стоимость перемещенных товаров превышает одну тысячу месячных расчетных показателей, установленной законодательством РК на момент совершения преступления.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РК “О практике применения законодательства об уголовной ответственности за контрабанду” от 18 июля 1997г. в п.6 отмечено, что под предметами контрабанды понимаются любые движимые предметы материального мира, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая или иные виды энергии и транспортные средства. К ним относятся также: культурные ценности, имеющие значение художественного, научного, исторического и археологического достояния народов - произведения искусства; предметы старины, имеющие историческую ценность и иные имеющие указанное значение предметы; объекты интеллектуальной собственности; виды животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их части и дериваты (производные). Согласно внесенных Верховным Судом РК изменений от 30 апреля 1999г. в вышеназванное постановление следует отметить, что “ответственность за незаконное перемещение через таможенную границу РК указанных, а также иных, не изъятых из обращения предметов, или предметов, обращение которых не ограничено (например, продукты питания, одежда, обувь, парфюмерные товары и др.), установлена статьей 209 УК”. В предусмотренных законом случаях предметы контрабанды следует обращать в доход государства.

На формирование таможенной политики свое влияние оказывают межгосударственные договоры по развитию той или иной сферы экономики. В связи с этим законодатель и предусмотрел в ст.209 УК в качестве предмета преступления товары, вещи и ценности, запрещенные или ограниченные к перемещению через таможенную границу, в отношении которых установлены специальные правила перемещения. Ими не могут выступать предметы, изъятые из обращения, или обращение которых ограничено. Поскольку запрещенные или ограниченные к перемещению через таможенную границу товары на территории государства находятся в свободном обращении, контролируется лишь ввоз или вывоз.

Перемещение наркотических средств; психотропных; ядовитых; сильнодействующих; отравляющих; радиоактивных или взрывчатых веществ; вооружения, военной техники, взрывных устройств; огнестрельного оружия и боеприпасов; ядерного, химического, биологического и других видов оружия массового поражения, материалов и оборудования, которые могут быть использованы для создания оружия массового поражения, влечет уголовную ответственность независимо от размера и количества контрабанды.

Объективная сторона контрабанды выражается в перемещении вышеназванных предметов через таможенную границу РК, совершенную:

1 - помимо таможенного контроля;

2 - с сокрытием от таможенного контроля;

3 - с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации;

4 - без декларирования запрещенных или ограниченных к перемещению через таможенную границу товаров, вещей и ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу;

5 - с недостоверным декларированием запрещенных или ограниченных к перемещению через таможенную границу товаров, вещей и ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу.

В соответствии с таможенным законодательством под перемещением следует понимать совершение действий по ввозу на таможенную территорию РК или вывозу с этой территории товаров или иных предметов. При этом, при ввозе на таможенную территорию РК товар признается перемещенным с момента физического перемещения таможенной границы РК, при вывозе - с момента подачи таможенной декларации.

Незаконным перемещением, влекущим уголовную ответственность, является перемещение указанными в диспозиции настоящей статьи способами:

а) перемещением товаров (предметов) помимо таможенного контроля означает совершение ввоза или вывоза вне определенных таможенными органами РК мест таможен, таможенных постов или вне установленного времени производства таможенного оформления;

б) сокрытие товаров (предметов) от таможенного контроля подразумевает любой способ, затрудняющий их обнаружение (например, утаивание, камуфлирование подлинности и т.д.).

в) обманное использование документов или средств таможенной идентификации предполагает задействование в перемещении товаров (предметов) через таможенную границу подложных (заведомо поддельных) документов; недействительных документов; документов, полученных незаконным путем, а также содержащих недостоверные сведения о перемещенных товарах (предметах). Под использованием средств таможенной идентификации понимается использование пломб, печатей, цифровой, буквенной или иной маркировки, идентификационных знаков, фотографий и других;

г) не декларирование или недостоверное декларирование означает не заявление либо заявление ложных сведений в таможенной декларации о качественных характеристиках перемещенных товаров (предметов).

Преступление считается оконченным:

• при ввозе и вывозе, осуществляемом нелегально, - с момента непосредственного пересечения границы;

• при ввозе, осуществляемом под видом легального перемещения, - с момента завершения таможенного оформления, а в отношении предметов, для которых установлены специальные правила, - с момента окончания процедуры пограничного контроля;

• при вывозе, осуществляемом под видом легального перемещения, - с момента завершения таможенного оформления.

Субъект - физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

С субъективной стороны контрабанда всегда совершается с прямым умыслом, то есть лицо осознает, что оно нелегально перевозит товар, предвидит наступление общественно опасных последствий и желает этого.

Законодатель определил единый перечень квалифицирующих признаков как для экономической контрабанды (ст.209 УК), так и для контрабанды изъятых из обращения предметов и предметов, ограниченных в обращении (ст.250 УК). К ним относятся следующие: а) совершенные неоднократно; б) должностным лицом с использованием своего служебного положения; в) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль.

Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст.213 УК).

Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления нормальной экономической и финансовой деятельности.

Предметом преступления выступают иностранная валюта, то есть денежные единицы, принятые иностранными государствами как законное платежное средство, или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе в международных денежных или расчетных единицах.

Объективная сторона рассматриваемого деяния выражается в невозвращении в крупном размере из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РК.

Под невозвращением следует понимать:

• случаи, когда эта валюта находится за границей и не возвращается, хотя такая обязанность предусмотрена соответствующим договором;

• случаи, когда эта валюта не зачисляется в уполномоченный банк РК.

Уголовная ответственность наступает только тогда, когда сумма невозвращенных средств в иностранной валюте составляет крупный размер. В примечании к ст.213 УК законодатель раскрывает понятие крупного размера невозвращенных средств в иностранной валюте - сумма, превышающая пять тысяч месячных расчетных показателей.

Субъект - специальный, оговариваемый в диспозиции статьи, - руководитель организации, чья предпринимательская, хозяйственная и иная деятельность связана с совершением валютных операций.

С субъективной стороны преступление совершается с прямым умыслом. Лицо сознает, что не возвращает в крупном размере из-за границы средства в иностранной валюте и желает совершить данные действия.

Уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов (ст.214 УК).

Непосредственным объектом преступления выступают общественные отношения, возникающие в области финансовой деятельности государства, регулирующие таможенную политику, являющуюся составной частью внутренней и внешней политики РК.

Предметом преступления являются таможенные платежи и сборы. Объективная сторона преступления выражается в уклонении от таможенных платежей и сборов. Под уклонением понимаются следующие альтернативные действия: заявление в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране происхождения товаров и транспортных средств или заявление иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей и налогов или занижения их размера; представление таможенному органу РК документов, содержащих недостоверные сведения, дающие право на возврат уплаченных таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений или их невозвращение, возвращение не в полном объеме либо без надлежащих документов; неуплата таможенных платежей в течение установленных сроков. Согласно ст.135 вышеуказанного таможенного законодательства таможенные платежи и налоги уплачиваются до или в день принятия таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленные сроки, то сроки уплаты таможенных платежей и налогов исчисляются со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации. По решению таможенного органа плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин. Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных пошлин не может превышать трех месяцев со дня принятия таможенной декларации.

Необходимым признаком объективной стороны преступления является крупный размер неуплаченных таможенных платежей, каковым в соответствии с примечанием к ст.214 УК признается сумма, превышающая одну тысячу месячных расчетных показателей.

Субъектом данного преступления является декларанты или иные заинтересованные лица. Декларант - лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени.

С субъективной стороны преступление совершается только с прямым умыслом. Виновный сознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей и сборов, и желает этого.

К квалифицирующим признакам данного преступления относятся:

а) совершение преступления неоднократно.

б) совершение уклонения должностным лицом с использованием своего служебного положения (должностных лиц таможенных органов);

в) совершение преступления организованной группой или преступным сообществом (преступной организацией).

Представление заведомо ложных сведений о банковских операциях (ст.219 УК).

Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности, регулирующей банковскую деятельность.

Объективная сторона характеризуется в представлении заведомо ложных сведений об операциях по банковским счетам юридических и физических лиц либо в совершении гарантийных операций, заведомо не обеспеченных фактическим состоянием банка.

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца или по распоряжению третьих лиц. Банковские счета подразделяются на текущие и корреспондентские. Текущие (расчетные) счета - банковские счета юридических и физических лиц. Корреспондентские счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Ложными являются сведения, содержащие недостоверную информацию о произведенных и проводимых операциях по банковским счетам, об остатках и движении денег на счетах кредиторов и депозитах, о выплате вознаграждения по депозитам и кредитам. Сведения об операциях представляются владельцу банковского счета, аудитору, Национальному Банку при инспектировании либо правоохранительным органам.

К гарантийным операциям относятся: выдача поручительств, гарантийных и иных обязательств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме. Имущественное положение либо финансовое состояние банка при проведении гарантийной операции должно быть соответственно таким, чтобы в случае оказания должника нетрудоспособных, кредитор не сомневался в его неплатежеспособности. Выдача обязательств в таком состоянии, если она совершена заведомо, является неправомерной.

Лицо привлекается к уголовной ответственности, если вышеуказанные действия повлекли либо могли повлечь причинение крупного ущерба гражданину, организации или государству. Крупным ущербом согласно примечанию к ст.189 УК признается ущерб, причиненный гражданину на сумму, в сто раз превышающий месячный расчетный показатель, либо ущерб, причиненный организации или государству на сумму, в пятьсот раз превышающий месячный расчетный показатель.

Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, осуществляющее банковскую деятельность.

Субъективная сторона данного деяния выражается в форме прямого умысла. Лицо сознает, что действует неправомерно и желает этого.

Незаконное использование денежных средств банка (ст.220 УК).

Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе банковской деятельности, а также кредитов банка.

Объективная сторона рассматриваемого преступления характеризуется рядом альтернативных действий:

1. либо использованием собственных средств банка и (или) привлеченных средств банка для выдачи заведомо безвозвратных кредитов или совершение заведомо невыгодных для банка сделок;

2. либо предоставлением необоснованных гарантий банка или необоснованных льготных условий клиентам банка либо другим лицам.

Собственными средствами банка являются его уставной и собственный капитал. Уставной капитал банка формируется за счет продажи акций либо взносов учредителей. Привлеченные средства - это средства, полученные банком в кредит, под залог, депозит, а также за оказание иных банковских услуг. Кредиты (ссудные операции) предоставляются банком другим лицам на условиях возвратности и платности, в соответствии с Положением о внутренней политике, утверждаемым Наблюдательным советом. Возвратность кредитов может обеспечиваться неустойкой, залогом, гарантией, поручительством и другими способами. Другие сделки также должны совершаться на условиях выгодности, например, факторинговые операции (приобретение прав требования платежа с покупателя товаров, работ или услуг), с принятием риска неплатежа или форфетинговые операции (оплата долговых обязательств покупателя товаров, работ или услуг) путем покупки векселя без оборота на продавца. Выдача безвозвратных ссуд или совершение невыгодных для банка сделок с использованием собственных средств и (или) привлеченных средств банка осуществляются заведомо.

Предоставление льготных условий означает: вступление в сделку, в которую по природе, цели, особенностям и риску банк не вступил бы с клиентами, не являющимися лицами, связанными с ним особыми отношениями; взимание вознаграждения и платы за выполнение банковской операции или принятие обеспечения ниже, чем то, которое требуется от других клиентов. Необоснованными признаются льготные условия, предоставленные клиентам банка либо другим лицам, связанным с банком особыми отношениями. К таким лицам относятся: любое должностное лицо или руководящий работник данного банка, а также их близкие родственники; физическое или юридическое лицо, являющееся крупным акционером данного банка, либо должностное лицо крупного участника банка, а также их близкие родственники; юридическое лицо, по отношению к которому данный банк является крупным участником, должностные лица данного юридического лица, их близкие родственники. Крупным участником юридического лица признается прямой или косвенный владелец более десяти процентов акций (вкладов участников) с правом голоса данного юридического лица.

Обязательный признак объективной стороны - причинение крупного ущерба, описанный законодателем в примечании к ст.189 УК РК.

Субъект преступления - физическое вменяемое лицо, достигшее 16-ти лет, работник банка, осуществляющий банковские операции.

С субъективной стороны деяние характеризуется как прямым, так и косвенным умыслом. Виновный сознает, что неправомерно использует деньги банка либо предоставляет необоснованные гарантии или необоснованные льготные условия, предвидит возможность причинения ущерба и желает этого, сознательно допускает либо относится к нему безразлично.

К квалифицирующим признакам настоящего преступления относятся:

заведомо неверное или заведомо несвоевременное перечисление денег, в том числе валюты по банковским счетам, если этим деянием причинен крупный ущерб.

Уклонение гражданина от уплаты налога (ст.221 УК).

Согласно ст.35 Конституции РК каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Декларация о подоходном налоге представляется в налоговый комитет по месту постоянного жительства физического лица не позднее 31 марта по окончании каждого календарного года.

Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности.

Основанием для начисления и уплаты подоходного налога является декларация о доходах - документ, предъявляемый в налоговый орган и представляющий собой заявление установленного образца, заполненное налогоплательщиком. В этом заявлении отражаются сведения об источниках доходов и их размере.

Объективная сторона анализируемого преступления выражается в: уклонении от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; уклонении от уплаты налога путем включения в декларации заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах понимается внесение в налоговые документы сведений не отражающих реального положения дел относительно полученной прибыли и понесенных от этого затрат. Искажение данных может осуществляться: путем сокрытия либо занижения полученных доходов; сокрытия либо неверного указания источников дохода; в преувеличении понесенных расходов и т.д.

Уголовная ответственность наступает при условии, если подобные действия совершены в крупном размере. Неуплата налога, согласно примечанию к данной статье, признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает пятьсот месячных расчетных показателей, установленных законодательством РК на момент совершения преступления.

Субъектом настоящего преступления является лицо, достигшее 16-летнего возраста, имеющий самостоятельный доход и обязанный в соответствии с законодательством декларировать его.

С субъективной стороны преступление совершается только с прямым умыслом. Виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере путем непредставления в налоговые органы декларации о доходах или путем включения в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах, предвидит наступление преступных последствий, и желает уклониться от уплаты налога. Целью преступных действий является уклонение от исполнения обязательств по уплате подоходного налога с последующим использованием сокрытых средств по своему усмотрению.

Квалифицированным видом уклонения гражданина от уплаты налога является совершение этого деяния лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, причем судимость за предыдущее преступление не должна быть погашена и снята в установленном законом порядке.

Уклонение от уплаты налогов с организаций (ст.222 УК).

В соответствии с налоговым законодательством РК объектами налогообложения являются не только физические, но и юридические лица. Уклонение юридическими лицами от уплаты налогов или иных обязательных платежей в крупном размере является уголовно-наказуемым деянием, предусмотренным ст.222 УК.

Непосредственным объектом анализируемого преступления являются общественные отношения по поводу осуществления основанной на законе финансовой деятельности организаций, предприятий и учреждений.

С объективной стороны преступление заключается:

1. в уклонении от уплаты налогов и иных обязательных платежей с организаций путем непредставления декларации о совокупном годовом доходе в случаях, когда подача деклараций является обязательной;

2. во включении в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

3. в уклонении от уплаты налогов путем сокрытия других объектов налогообложения или иных обязательных платежей.

Заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные, неверно отражающие фактическое состояние ввиду игнорирования существенно важных сведений.

Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если последние подготовлены к представлению в налоговые органы и оформлены в надлежащем порядке.

Иными объектами налогообложения являются имущество предприятия, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные нормативно-правовыми актами.

Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как в вовлечении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном представлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.

Состав рассматриваемого преступления по конструкции является материальным - для привлечения лица к уголовной ответственности необходимо причинение крупного ущерба. Согласно примечания к настоящей статье уклонение от уплаты налогов с организаций признаются совершенными в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает две тысячи месячных расчетных показателей, установленных законодательством РК на момент совершения преступления.

Субъектом рассматриваемого преступления являются должностные лица (руководитель и главный бухгалтер), а также лица, выполняющие управленческие функции в коммерческой или иной организации, ответственные за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности и наделенные правом подписи финансово-банковских и отчетных документов. Поэтому, представляется, что иные лица (экспедиторы, продавцы, кассиры и т.д.) в зависимости от обстоятельств могут выступать лишь в качестве соучастников преступления.

С субъективной стороны преступление совершается только с прямым умыслом. Представляя заведомо ложные сведения об объектах налогообложения, лицо сознает, что дезинформирует органы налоговой службы, и желает этого. Целью подобных преступных действий является уклонение от выполнения обязательств по уплате налогов, удержание неуплаченных в бюджет средств в личной собственности, либо обращение этих средств в собственность других лиц.

Квалифицированным видом настоящего преступления законодатель указал уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное неоднократно. Неоднократным уклонением от уплаты налогов с организаций, будет признаваться в случае совершения виновным двух или более деяний, предусмотренных рассматриваемой статьей, если при этом судимость за предыдущее преступление не снята или не погашена в установленном законом порядке.