Concepts of Capital and Capital Maintenance (Концепции капитала и его поддержания) Concepts of Capital (Концепция капитала)

102. Финансовая концепция капитала подразумевает его отражение в виде инвестированных в бизнес денежных средств, инвестированной покупательной способности. В этом случае капитал – синоним чистых активов. Физическая концепция капитала – производственная мощность, например, количество продукции, выпускаемой за день. Большинство предприятий пользуется финансовой концепцией капитала.

103. Выбор соответствующего понятия (концепции) капитала предприятием должен быть основан на потребностях пользователей его финансовых отчетов. Таким образом, финансовое понятие капитала должно быть принято, если пользователи финансовых отчетов, прежде всего, обеспокоены обслуживанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Если, однако, основное предприятие является производственным, должно использоваться физическое понятие капитала. Выбранное понятие указывает на цель, которая будет достигнута в определении прибыли, даже при том, что могут возникнуть некоторые трудности с измерением в создании операционного понятия.

Concepts of Capital Maintenance and the Determination of Profit

104. Понятия капитала, приведенные в параграфе 102, дают начало следующим концепциям поддержания капитала:

(a) Поддержание финансового капитала. Согласно этому понятию прибыль заработана, только если финансовое (или денежное) количество нетто - активов в конце периода превышает финансовое (или денежное) количество нетто - активов в начале периода, исключая любые операции с собственниками во время периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено или в номинальных денежных единицах или в покупательной способности.

(b) Физическое обслуживание капитала. Согласно этому понятию прибыль заработана, только если физическая производственная мощность (или операционная способность) предприятия в конце периода превышает физическую производственную мощность в начале периода, после исключения операций с собственниками во время периода.

105. Концепция поддержания капитала связана с тем, как предприятие определяет капитал, который стремится поддерживать. Взаимосвязь между концепциями капитала и концепциями прибыли дает ту эталонную точку, по которой и измеряется прибыль; это предпосылка для того, чтобы различить доход на вложенный капитал предприятия и обычный возврат капитал. Только притоки активов сверх количеств (сумм), необходимых для поддержания капитала, могут быть расценены как прибыль и поэтому отнесены на капитал. Следовательно, прибыль - остаточная сумма, которая остается после расходов, которые предварительно вычтены из прибыли (включая соответствующие расходы на поддержание капитала). Если расходы превышают доход, остаточная сумма - чистый убыток.

106. Концепция поддержания физического капитала требует применения базиса текущей себестоимости измерений. Концепция поддержания финансового капитала, однако, не требует использования специфического основания измерения. Выбор основания согласно этому понятию зависит от типа финансового капитала, который предприятие стремится поддержать.

107. Основное различие между двумя понятиями обслуживания капитала – способ обработки изменений в ценах активов и обязательств баланса предприятия. В общих чертах, предприятие поддержало свой капитал, если у него есть так много капитала в конце периода, как оно имело в начале периода. Любое количество свыше требуемого для того, чтобы поддержать капитал в начале периода является прибылью.

108. Согласно понятию обслуживания финансового капитала, где капитал определен с точки зрения номинальных денежных единиц, прибыль представляет увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличения цен вложенного в банк капитала за период, традиционно называемый держащейся прибылью, являются, концептуально, прибылью. Они не могут быть признаны как таковые, однако, пока от активов не избавляются в валютной операции. Когда понятие обслуживания финансового капитала определено с точки зрения носителя постоянной покупательной способности, прибыль представляет увеличение инвестированной покупательной способности за период. Таким образом, только та часть увеличения цен активов, которое превышает увеличение общего уровня цен, расценена как прибыль. Остальную часть увеличения рассматривают как регулирование обслуживания капитала и, следовательно, как часть капитала.

109. Согласно понятию физического обслуживания капитала, когда капитал определен с точки зрения физической производственной мощности, прибыль представляет увеличение капитала за период. Все изменения цен, затрагивающие актив и пассив баланса предприятия, рассматривается как изменения в измерении физической производственной мощности предприятия; следовательно, их рассматривают как регуляторы обслуживания капитала, которые являются частью капитала, а не прибылью.

110. Выбор оснований измерения и понятие обслуживания капитала определят бухгалтерскую модель, используемую в подготовке финансовых отчетов. Различные бухгалтерские модели показывают различные степени уместности и надежности и, поэтому в других областях, менеджмент должен искать баланс между уместностью и надежностью. Эта Концепция применима к диапазону бухгалтерских моделей и дает представление о подготовке и представлении финансовых отчетов, построенных под выбранной моделью. В настоящее время Комиссия по Международному комитету стандартов бухгалтерского учета не имеет намерения рекомендовать какую-либо модель, кроме исключительных случаев, например, для предприятий, отчитывающихся в валюте гиперинфляционной экономики. Это намерение будет, однако, рассмотрено в свете мировых событий.

25