Recognition of Liabilities (Признание обязательств)

91. Обязательство признается в балансовом отчете, когда вероятно, что отток ресурсов, воплощающих экономическую выгоду, будет следовать из урегулирования существующего обязательства и суммы, за которую будет произведено урегулирование при условии ее надежного измерения. Практически, обязательства согласно контрактам, которые не выполнены в одинаковой степени (например, задолженность за заказанный инвентарь, но еще полученный) вообще не признаны как обязательства в финансовых отчетах. Однако такие обязательства могут отвечать определению и, если при особых обстоятельствах соответствуют критериям признания, то, все-таки, могут быть признаны. В таких ситуациях признание обязательств влечет за собой признание связанных активов или расходов.

Recognition of Income (Признание дохода)

92. Доход признается в отчете о доходах и расходах, когда возникает увеличение будущей экономической выгоды, связанной с увеличением актива или уменьшением обязательства, и это увеличение может быть измерено достоверно. Это означает, в действительности, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличений активов или уменьшений обязательств (например, чистое увеличение активов, возникающее при продаже товаров или оказании услуг; или уменьшении в обязательствах, являющимся результатом отказа от долга, подлежащего оплате).

93. Процедуры, обычно применяемые на практике для признания дохода, например, требование того, что выручка должна быть заработана, является применением критерия признания в этой Концепции. Подобные процедуры обычно направлены на ограничение признания в качестве дохода таких объектов, которые могут быть надежно измерены и обладают достаточной степенью определенности.

Recognition of Expenses (Признание расходов)

94. Расходы признаны в отчете о доходах и расходах, когда возникло уменьшение в будущей экономической выгоде, связанной с уменьшением в активе или увеличении в обязательстве, и это уменьшение может быть достоверно измерено. Это означает, в действительности, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения задолженности или выбытия активов (например, начисление заработной платы служащего или амортизации оборудования).

95. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе прямой связи между понесенными затратами и приобретением определенных объектов дохода. Этот процесс, обычно называемый соответствием затрат с доходами, вовлекает одновременное или объединенное признание доходов и расходов, которые заканчиваются непосредственно и совместно по итогам одних и тех же сделок или других событий; например, различные компоненты расхода, создавшего рентабельность, признаны в то же самое время как доход, полученный от продажи товаров. Однако применение в данной Концепции рассмотренного только что принципа соответствия, не позволяет признавать в балансе объекты, не отвечающие определению и критериям признания активов и обязательств.

96. Когда экономическая выгода, как ожидают, возникнет, более чем через несколько отчетных периодов и связь с доходом может быть только определена в общих чертах или косвенно, расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе систематических и рациональных процедур распределения. Это часто необходимо в определении расходов, связанных с расходованием активов, таких как недвижимость, машины, оборудование, ГВ, патенты и торговые марки; в таких случаях расход упоминается как обесценивание или погашение обязательства. Эти процедуры распределения предназначены для того, чтобы определить расходы в отчетных периодах, в которых экономическая выгода, связанная с этими объектами, потребляется или истекает.

97. Расход признается в ОПУ немедленно, если он не ведет ни к каким будущим экономическим выгодам или когда будущая экономическая выгода не признается (и не

98. Расход также признается в отчете о доходах и расходах в тех случаях, когда имеется обязательство без признания актива, например, когда возникает гарантийное обязательство.

Measurement of the Elements of Financial Statements (Измерения элементов финансовой отчетности)

99. Измерение – это процесс, построенный на определенной основе, и направленный на определение монетарной оценки объекта по текущей стоимости балансовой или ОПУ.

100. Много различных базисов измерения используются (до различных степеней точности и в переменных комбинациях) в финансовых отчетах. Они включают следующее:

(a) Первоначальная (Историческая) стоимость. Активы регистрируются в учете по цене кэшевой сделки. Обязательства регистрируются по суммам, полученных в обмен на обязательство, или в некоторых обстоятельствах (например, налог на прибыль), в суммах к оплате, чтобы погасить обязательство при нормальном ходе бизнеса.

(b) Стоимость в текущих ценах. Активы регистрируются в сумме денежных средств или денежных эквивалентов, которые должны были бы быть заплачены, если бы аналогичные активы приобретались в настоящее время. Обязательства оцениваются в суммах денежных средств или денежных эквивалентов, которые могли бы урегулировать обязательство в настоящее время.

(c)Реальная стоимость (стоимость реализации). Активы представляют как денежные средства или денежные эквиваленты, которые можно получить при реализации в условиях нормального хода бизнеса. Обязательства оцениваются в суммах денежных средств или денежных эквивалентов, которые могли бы урегулировать обязательство при нормальном ходе бизнеса.

(d) Приведенная (дисконтированная) стоимость. Активы регистрируют по приведенной дисконтированной стоимости будущих денежных потоков. Аналогично дисконтируются и обязательства.

101. Базис измерения, обычно принимаемый предприятиями в подготовке их финансовых отчетов, представляет собой историческую стоимость (себестоимость). Иногда данный базис объединяется с другими базисами измерения. Например, материальные запасы обычно отражают либо по себестоимости, либо по чистой стоимости реализации, легкореализуемые ценные бумаги можно отражать в рыночной стоимости, пенсионные обязательства – по текущей стоимости. Кроме того, некоторые предприятия используют базис стоимости в текущих ценах в качестве реакции на неспособность бухгалтерской модели исторической стоимости отражать активы в условиях часто меняющихся цен.