ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ № 14

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

По дисциплине

« Аудит »

для специальности: 080110

Тема: «Определение единого показателя уровня существенности»

Подготовила: Апанасенко Н.А.

2011 год

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4

ТЕМА: Определение единого показателя уровня существенности

ЦЕЛЬ: Уметь рассчитывать уровнь существенности на основе использования методики, определенной внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите». Уметь делать выводы и использовать полученные знания для решения ситуационных задач.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Общее определение существенности в аудиторской терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение».

Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бух­галтерской) отчетности для расчета уровня существенности явля­ются балансовая прибыль, валовой объем продаж (без НДС), ва­люта баланса, собственный капитал, общие затраты. При этом ус­тановлены следующие критерии для определения уровня существенности:

1) балансовая прибыль организации - 5%;

2) выручка от продаж (без НДС) - 2%;

3) валюта баланса - 2%;

4) собственный капитал - 10%;

5) общие затраты организации - 2%.

Способы установления уровня существенности

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, может вы­брать один из предложенных способов определения уровня суще­ственности.

Первый способ

Первый способ заключается в выборе из перечисленных ранее показателей, наиболее характерных для конкретной организации. При этом аудитору следует принимать во внимание особенности деятельности организации.

Балансовая прибыль - наиболее характерный показатель, одна­ко он сильнее подвержен колебаниям, чем показатель валового объ­ема продаж без НДС. Обычно этот показатель принимают за основу при проверке инвестиционных институтов.

Выручка от продаж (без НДС) выступает в качестве критерия существенности в основном в организациях торговли, легкой и пи­щевой промышленности.

В отношении производящих отраслей наиболее характерным показателем выступает валюта баланса. Кроме того, данный пока­затель может применяться для малых предприятий.

В ряде случаев, когда в структуре актива баланса преобладают основные средства (нефте- и газодобывающая промышленность, транспорт и т.п.), уровень существенности измеряется не по всем активам, а по их наиболее значимой составляющей - по остаточной стоимости ос­новных средств.

Величину собственного капитала следует использовать в каче­стве критерия существенности в основном во вновь образованных организациях.

Показатель общих затрат может быть взят в качестве базы для установления уровня существенности в организациях, у которых сумма общих затрат достаточно велика. Данный показатель оправдан тогда, когда величина расходов предприятия значимо превосходит стоимость ее активов (итог баланса).

Второй способ

В соответствии со вторым способом рассчитываются все пять базовых показателей, а

за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Пример 1

Исходные данные представлены в таблице1.

Базовые показатели и установление уровня существенности

Таблица 1

Базовый показатель	3начение базового показателя в отчетности организации-клиента, руб.	Уровень суще- ственности, %	Сумма уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль предприятия	30 115 000	5
Валовой объем реализации без НДС	220 152 000	2
Валюта баланса	189 960 000	2
Собственный капитал	96 003 000	10
Общие затраты предприятия	204 386 000	2

В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в __________ тыс. руб. (Если аудитор не может пропустить сумму в 1506 тыс. руб., то и не имеет права пропустить и большую сумму.)

Третий способ

В соответствии с третьим способом рассчитывается средне­арифметическое значение

уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значений от него; если они превышают 20%, то в дальнейший расчет не включаются. На основе оставшихся значений рассчитывается среднеарифметическое значение, которое и является уровнем существенности.

Пример 2.

Используя данные примера 1, получим следующий расчет.

1. Определение среднеарифметического значения уровня существенности:

2. Исчисление отклонения наименьшего значения уровня существен­ности от среднего:

3. Определение отклонения наибольшего значения уровня сущест­венности от среднего:

4. Поскольку и то и другое значения существенно отклоняются от среднего (существенным может быть отклонение, превышающее + 20%), то принимается решение не брать их в расчет. В этом случае новое среднеарифметическое значение будет равно

5. Данную величину можно округлить до _____________ руб. (что находится в пределах 20%).

Условно предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на _________руб., то эта сумма может быть равномерно распределена меж­ду активом и пассивом, т.е. по активу допустимая ошибка равна - __________ руб., и по пассиву - также __________ руб. Аудитор может устано­вить и другое соотношение распределения ошибок, исходя из своего опы­та и знания особенностей бизнеса организации.

После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 2).