3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1)

Федеральный закон 2003 г. дополнил УК ст. 199.1, предусматривающей ответственность за неисполнение в личных целях обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются организации и (или) физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. Естественно, что уголовный закон усматривает ответственность только физических лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов.

Налоговый агент должен исчислить налог и произвести удержание суммы налога из тех денежных средств, которые предназначены для выплаты налогоплательщику; следовательно, статус налогового агента может возникнуть лишь у тех организаций и физических лиц, которые являются "источниками выплат доходов налогоплательщику": работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим лицам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам.

Помимо налоговых агентов законодательством предусмотрены и сборщики налогов и (или) сборов (ст. 25 Налогового кодекса) - государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие в силу прямого указания Налогового кодекса прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет (например, суды, органы исполнительной власти местного самоуправления, органы записи актов гражданского состояния - в части взимания госпошлины за совершение юридически значимых действий). Однако в ст. 199.1 УК говорится об ответственности только лиц, выполняющих обязанности налоговых агентов.

Объективная сторона преступления состоит в совершении в крупном размере хотя бы одного из указанных в законе деяний:

1) неисполнение обязанностей по исчислению налогов;

2) неисполнение обязанностей по удержанию налогов;

3) неисполнение обязанностей по перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Крупный размер деяния определяется суммой, превышающей 250 тыс. руб. (примечание к ст. 169 УК).

Субъектами преступления являются лица, в силу занимаемой должности или возложенной обязанности исполняющие функции налоговых агентов по начислению, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Преступление совершается с прямым умыслом. При этом виновное лицо руководствуется личными интересами, которые могут иметь корыстный характер или быть связанными с побуждениями сугубо личного характера (например, родственные чувства).

Квалифицированным видом является невыполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК), который определяется суммой неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов, превышающей 1 млн. руб.

Неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное за вознаграждение материального характера, квалифицируется по совокупности ст. 199.1 и 290 либо 204 УК.

Неисполнение обязанностей налогового агента и последовавшее противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение с корыстной целью денежных средств, подлежавших перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), квалифицируется по совокупности ст. 199.1 и 159 (160) УК.

Неисполнение обязанностей налогового агента является преступлением небольшой тяжести, а его квалифицированный вид - тяжким преступлением.