21

2. Функции налогов

Функция налога (проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств) показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной финансовой категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства, выявляет социально-экономическую сущность и внутреннее содержание налогов.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее содержание, признаки и черты данной финансовой категории.

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Иными словами, посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.). Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, то есть она обусловливает экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособных спрос населения.

Экономическая функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Помимо перечисленных функций некоторые экономисты, в частности доктора экономических наук Д. Г. Черник, Н. Е. Заяц, М. К. Фесенко выделяют распределительную и контрольную функции налогов.

Распределительная функция обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальных характер: наполнит государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Кроме того, в процессе осуществления распределительной функции реализуется стимулирующее или сдерживающее (дестимулирующее) воздействие на производственную и непроизводственную сферы общества. Достигается это посредством введения соответствующих ставок и разных льгот, исключений, преференций.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетно-налоговую политику. Однако контрольная функция проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции налогов находятся в тесной взаимосвязи, в конечном счете, они определяют эффективность налоговых отношений.

Адаменкова С.И., Евменчик О.С., Тарарышкина Л.И. делят функции налогов на основные и дополнительные.

Основными функциями, по мнению этих авторов, являются фискальная и регулирующая, которая, в свою очередь, делится на три составляющих: стимулирующую, сдерживающую, воспроизводственную.

Дополнительными функциями налогов являются социальная и контрольная.

Оптимальное соотношение функций налогов имеет большое значение при разработке налогового механизма.