Структура себестоимости

Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

На структуру себестоимости оказывают влияние технологические осо­бенности производства, уровень технического прогресса (в химических производствах уровень автоматизации, единичные мощности основных технологических агрегатов), уровень организации производства.

В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках предприятия различают следующие группы производств:

• трудоемкие (наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда);

• материалоемкие (наибольший удельный вес занимают материальные затраты);

• энерго- и топливоемкие (наибольший удельный вес занимают рас­ходы на энергию и топливо);

• фондоемкие (наибольший удельный вес занимает амортизация);

• смешанные (нет четко выраженной максимальной доли каких-либо затрат).

Наиболее полное представление об отнесении производств к той или другой группе дает расчет по экономическим элементам затрат.

Химические производства, в основном, относятся к материалоемким и энергоемким.

Структура себестоимости под влиянием научно-технического про­гресса изменяется таким образом, что доля овеществленного труда возрас­тает, а живого уменьшается. Однако при этом полная себестоимость про­дукции снижается.

По структуре себестоимости судят об основных источниках и направ­лениях ее снижения; об основных источниках дает представление смета затрат, о направлениях - калькуляция продукта.

Методика калькулирования себестоимости продукции

В химической промышленности применяются разные методики для калькулирования продукции простых и комплексных производств.

Простым назовем производство, которое характеризуется тем, что на одной технологической схеме производится только один продукт.

Комплексным назовем производство, которое характеризуется тем, что на одной технологической схеме, из одного и того же сырья одновре­менно производится несколько продуктов.

Далее рассматривается методика калькулирования, определения себе­стоимости продукции простых производств химической промышленности. Методика включает в себя: перечень исходной информации, необходимой для расчета; алгоритм расчета.

Исходная информация для расчета плановой себестоимости продукции простых производств:

1. Наименование продукта, себестоимость которого определяется.

2. Плановый годовой объем производства этого продукта и единицы его измерения.

3. Учетная концентрация готового продукта (процентное содержание основного вещества, принятое в ГОСТе).

4. Расходные нормы прямых затрат (сырья, топлива, всех видов энер­гии).

5. Учетная концентрация химического сырья.

6. Единицы измерения прямых затрат.

7. Планово-заготовительные цены на все виды сырья, топлива, энер­гии.

8. Годовой фонд оплаты труда основных производственных рабочих.

9. Процент социального налога.

10. Годовая смета затрат на эксплуатацию оборудования и транспорт­ных средств цеха.

11. Годовая смета цеховых расходов.

12. Г одовая смета общезаводских расходов.

13. Годовая смета внепроизводственных (коммерческих) расходов.

Как известно, сметы затрат рассчитываются на организационно выде­ленное подразделение: цех (затраты на эксплуатацию оборудования, цехо­вые расходы), предприятие (общезаводские расходы, коммерческие расхо­ды).

Для определения себестоимости отдельного продукта необходимо знать сумму затрат на калькулируемый продукт. Поэтому, если в цехе про­изводится несколько продуктов, для целей калькулирования сметы затрат на эксплуатацию оборудования и цеховых распределяются на себестои­

мость отдельных видов продуктов косвенно, пропорционально годовой сумме затрат на топливо, все виды энергии, заработную плату основных производственных рабочих по каждому продукту.

Общезаводские и коммерческие расходы на отдельные виды продук­ции также распределяются косвенно.

Алгоритм расчета плановой себестоимости отдельных продук­тов:

(.Определяется себестоимость единицы продукта. Последовательно рассчитываются прямые затраты:

где З_с - плановые затраты /-го вида сырья на единицу готовой продук­ции; РН,_п1с - плановая расходная норма /-го вида сырья в натуральных единицах измерения сырья; Ц/_{плзаготс} - планово-заготовительная цена /-го вида сырья, руб./ед. измерения /-го вида сырья.

Далее последовательно определяются удельные величины, т.е. затра­ты, приходящиеся на единицу продукции по статьям калькуляции, которые задаются сметами, т.е. годовыми суммами:

где В_пл - плановый годовой объем производства в натуральных единицах измерения в год.

Все затраты по статьям калькуляции суммируются (вычитаются реа­лизуемые отходы). Таким образом рассчитывается С_пл - плановая себе­стоимость единицы продукта.

2. Определяется себестоимость годового объема производства про­дукта по прямым затратам. При этом сначала рассчитывается потребность сырья (ресурсов) в натуральных единицах измерения в год:

а затем стоимость /-го сырья, руб./год:

2. Суммируются затраты по статьям калькуляции (сумма реализуемых отходов вычитается).

Для проверки правильности расчетов сумма затрат, определенная в пункте 3, сравнивается с величиной, полученной от С_ПЛ В_ПЛ. Если эти ве­личины совпадают, расчеты выполнены правильно (арифметических оши­бок нет).

Исходная информация для расчета фактической себестоимости продукции простых производств:

1. Наименование продукта, себестоимость которого определяется.

2. Фактический годовой объем производства этого продукта и едини­цы его измерения.

3. Учетная концентрация готового продукта.

4. Годовой расход всех видов сырья.

5. Годовой расход топлива и всех видов технологической энергии (и тот и другой в натуральных единицах измерения).

6. Фактические заготовительные цены на сырье, топливо, все виды энергии.

7. Годовые сметы фактических затрат:

• годовой фонд оплаты труда основных производственных рабочих;

• начисленный социальный налог;

• смета затрат на эксплуатацию оборудования;

• смета цеховых расходов;

• смета общезаводских расходов;

• смета коммерческих (внепроизводственных) расходов.

Фактические объем производства продукции, расходы сырья, топлива,

энергии всех видов устанавливаются по данным автоматизированного или бухгалтерского учета.

Фактические заготовительные цены, фонд оплаты труда и сметы при­нимаются по данным бухгалтерского учета (который может быть автома­тизированным, механизированным или ручным).

Алгоритм расчета фактической себестоимости продукта:

1. Определяется годовая себестоимость продукта. Как уже указыва­лось, по данным учета устанавливается:

• годовой фактический выпуск продукции в натуральных единицах измерения Вф_акт;

• годовые количества каждого из израсходованных видов ресурсов на каждый вид продукции (прямых затрат) в натуральных единицах измере­ния;

• фактические цены на все виды ресурсов;

• фактические затраты по каждому виду ресурсов, руб./год;

• затраты на годовой выпуск продукции (суммируются), т.е. фактиче­ская себестоимость годового выпуска каждого вида продукции.

2. Определяется фактическая себестоимость единицы каждого вида продукции по статьям калькуляции. Рассчитываются:

а) фактические расходные нормы (фактические удельные затраты) по всем видам израсходованных ресурсов

б) фактические затраты по всем видам ресурсов на единицу продук­ции

Для проверки правильности расчетов фактические годовые затраты по ка­ждому виду ресурсов могут быть определены по формуле

в) фактические удельные затраты по всем остальным статьям кальку­ляции

г) фактическая себестоимость единицы продукции, т.е. суммируются удельные затраты по всем статьям калькуляции (фактическая стоимость реализуемых отходов вычитается).

Проверяется правильность арифметических расчетов:

Полученная величина должна быть равна сумме фактических затрат по всем статьям калькуляции.

ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В КОМПЛЕКСНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ [6(

Как уже отмечалось, в комплексных производствах из одного исход­ного сырья на одной технологической линии получают несколько разных продуктов при общих затратах на их изготовление, т.е. практически все статьи калькуляции относятся к косвенным. В связи с этим определение

себестоимости отдельных продуктов связано со значительными трудно­стями, так как практически все статьи калькуляции относятся к косвенным. Поэтому для комплексных производств важное значение имеет примене­ние таких методов калькулирования, которые обеспечивали бы объектив­ное исчисление себестоимости отдельных продуктов комплекса. На прак­тике используется три основных метода: метод исключения затрат, метод распределения затрат и комбинированный метод.

Метод исключения затрат (остаточный метод) применяется обычно при наличии явно выраженного одного основного продукта и небольшой доле попутной продукции, не являющейся целевой для данного производ­ства. Из совокупных затрат на производство всего комплекса, рассчитан­ных по калькуляционным статьям расходов, исключается себестоимость попутной продукции, а оставшаяся сумма затрат принимается за производ­ственную себестоимость основного продукта. Исключаемая попутная про­дукция обычно оценивается по производственной себестоимости в услови­ях ее обособленного производства, а при отсутствии такового - по дейст­вующим оптовым ценам за вычетом нормативной прибыли.

Метод исключения затрат благодаря простоте расчетов широко ис­пользуется в комплексных производствах. Однако достоверность исчисле­ния себестоимости основной продукции этим методом существенно зави­сит от правильности определения себестоимости исключаемой попутной продукции. Это накладывает определенные ограничения на использование данного метода. Так, при высокой себестоимости (или цене) попутной продукции может быть необоснованно занижена себестоимость основной продукции.

Метод распределения затрат применяется в тех случаях, когда все продукты, получаемые в едином технологическом процессе, рассматрива­ются как основные (целевые). В этом случае общие затраты комплексного производства распределяются между получаемыми продуктами пропор­ционально каким-либо обоснованным коэффициентам, устанавливаемым с учетом особенностей этих продуктов. Могут применяться коэффициенты, отражающие натуральные показатели получаемых продуктов (их количе­ство, теплотворную способность, электрохимические эквиваленты и т. п.) или стоимостные показатели (себестоимость этих продуктов при их обо­собленном производстве, обоснованные оптовые цены). Для правильного использования этого метода необходимо, чтобы коэффициенты распреде­ления наиболее точно отражали соотношение потребительных стоимостей получаемых продуктов.

Комбинированный метод сочетает в себе оба предыдущих метода и используется при совместном получении в комплексе нескольких основ­ных и попутных продуктов. При этом методе вначале из общей суммы за­трат комплексного производства исключается себестоимость попутной

продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с принятыми коэффициентами распределения.

ТРЕБОВАНИЯ К КАЛЬКУЛЯЦИИ ПРОДУКТА И УСЛОВИЯ, ИХ ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ

ч

Калькуляция продукта должна быть объективной, т.е. рассчитанные затраты должны достоверно и полно отражать действительные затраты на производство и реализацию каждого вида продукта.

На объективность затрат оказывают влияние:

а) качество учета готовой продукции, расходуемых ресурсов (сырья, топлива, всех видов энергии), которое, в свою очередь, в очень большой степени зависит от уровня его автоматизации;

б) качество бухгалтерского учета;

в) полнота и качество нормативной базы;

г) доля прямых затрат в себестоимости продукции;

д) соответствие методов распределения косвенных затрат действи­тельной их зависимости от показателей, пропорционально которым они распределяются;

е) качество планирования;

ж) квалификация работников экономической службы и степень их за­интересованности в объективности калькуляции.

ИСТОЧНИКИ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ХИМИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ

1. Для материалоемких производств основным источником снижения себестоимости продукта является уменьшение затрат сырья, а основными направлениями - снижение расходных норм сырья, замена дорогостоящего сырья более дешевым, эффективное использование отходов и побочных продуктов производства и рациональный выбор поставщиков сырья.

2. Для энергоемких производств основным источником снижения се­бестоимости продукта является уменьшение затрат топлива и энергии, а основными направлениями - снижение расходных норм топлива и энер­гии, использование дешевых видов энергии, топлива и вторичных энерго­ресурсов.

3. Для трудоемких производств основной источник снижения себе­стоимости продукта является фонд оплаты труда работников предприятия, а основными направлениями - повышение производительности труда и со­кращение численности работающих в результате механизации погрузо- разгрузочных и других работ, автоматизации технологических процессов, совершенствования применяемых систем оплаты труда, повышения уровня организации труда.

4. Для фондоемких и смешанных производств, где доля постоянных и условно-постоянных расходов в себестоимости продукта велика, к основ­ным источникам снижения себестоимости продукции относятся сметы за­трат, а к направлениям ее снижения - увеличение объема производства и разработка норм расхода вспомогательных материалов, норм труда на тех­ническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт оборудования.

Для всех производств основным направлением снижения себестоимо­сти является повышение качества планирования, учета и контроля за рас­ходованием всех видов ресурсов, нормирования и анализа их использова­ния.