1.2 Цель, задачи и источники информации анализа фонда заработной платы

Анализ фонда заработной платы производится для изучения состава, пропорций и тенденций их изменения, выбора оптимального варианта реализации общенародных и коллективных интересов через удовлетворение личного интереса каждого конкретного работника, объективной оценки правильности фактических расходов на оплату труда, уровня влияния факторов их формирования и изменения и др.

Анализ фонда заработной платы предприятия призван решать следующие задачи:

- изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: для расширенного воспроизводства темпы роста не должны превышать темпов роста его производительности, т.е. рост уровня оплаты труда должен осуществляться за счёт интенсивных факторов;

- осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда оплаты труда;

- определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, применяемых на данном предприятии, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;

- определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;

- повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия — получения максимальных соотношений прибыль—заработная плата, выручка—заработная плата, объем производства—заработная плата;

- поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращения простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

- максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия, позволяющее избежать текучести наиболее квалифицированных кадров и, в конечном счете, ведущее к повышению производительности труда. [13, с. 165]

Выполнение этих задач будет способствовать укреплению и организациях трудовой и финансовой дисциплины, внедрению коммерческого расчета и рациональному использованию трудовых ресурсов.

Источниками информации для анализа фонда заработной платы являются: смета расходов, данные табельного учета и отдела кадров, лицевые счета, расчетные или расчетно-платежные ведомости, расчеты средней заработной платы отдельных категорий работников, отчет по труду (форма №1-т (годовая)); отчет о затратах на производство продукции (форма № 5-з (годовая)); отчет о прибылях и убытках (форма № 2 (годовая)); плановые данные, аналитические данные бухгалтерского учета.

1.3 Методика анализа фонда заработной платы

Основная цель анализа фонда заработной платы - совершенствование систем оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при определении размера заработной платы максимально учитывать характер, сложность и производственную значимость выполняемых работ, способствующих росту заинтересованности работников в повышении результатов индивидуального труда и, как следствие, работы предприятия в целом.

Объектами анализа фонда заработной платы являются фонд заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала, а также фонд заработной платы по видам выплат.

Анализ фонда заработной платы предприятия призван решать следующие задачи: изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда; осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы; определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, применяемых на данном предприятии; повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности; поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов; максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия.

Этапы анализа фонда заработной платы:

1-й этап. Анализ состава фонда заработной платы, его динамики, также проводят расчет абсолютного и относительного отклонения фактической величины фонда заработной платы от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс.) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_Ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ ФЗП_абс.= ФЗП_Ф - ФЗП_пл (1.1)

Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции:

∆ ФЗП_отн.= ФЗП_Ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_{пл. пер} * К_вп + ФЗП_{пл. пост}), (1.2)

где ФЗП_отн, – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП_пл – плановый фонд заработной платы;

ФЗП_Ф – фонд заработной платы фактический;

ФЗП_ск – фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_{пл. пер} и ФЗП_{пл. пост} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;

К_вп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Переменная часть фонда заработной платы – зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных) не изменяется при увеличении или снижении объема производства.

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной заработной платы в общеи фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (∆ВП%). Расчет отклонения по фонду заработной платы приведен в формуле 1.3:

100 + ∆ВП% * К_п

∆

100

ФЗП_.= ФЗП_Ф – ФЗП_ск = ФЗП_Ф - ФЗП_пл (1.3)

∆

2-й этап. Определяются факторы, влияющие на абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы необходимо иметь следующие данные:

Фонд заработной платы

1. по плану ФЗП_пл

2. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре ФЗП_пл · К_вп

3. по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру ∑(Q_фi * ЗП_ч.плi)

4. фактически при фактической удельной т рудоемкости (УТ_Фi) и плановом уровне оплаты труда за час (ЗПчпл) ∑( Q_фi * УТ_Фi *ЗП_ч.плi)

5. фактически ∑( Q_фi * УТ_Фi *ЗП_ч.фi)

Отклонение от плана:

- абсолютное;

- относительное

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда заработной платы. Фонд зарплаты зависит отсреднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = Ч_р * ЗП_г;

ФЗП = Ч_р * Д * ЗП_дн;

ФЗП = Ч_р * Д * t * ЗП_ч,

где ЗП_г – среднегодовая заработная плата одного рабочего;

ЗП_дн – среднедневная заработная плата одного рабочего;

ЗП_ч – среднечасовая заработная плата одного рабочего;

Ч_р – среднесписочная численность рабочих;

Д – рабочие дни;

t – продолжительность рабочего дня.

3-й этап Анализ эффективности использования фонда заработной платы

Оценка эффективности использования фонда заработной платы производится на основе относительных показателей, получаемых путем сопоставления показателей, характеризующих результаты деятельности фонда заработной платы. В качестве показателей результатов деятельности используют объем производства продукции, выручку, прибыль.

При проведении анализа устанавливаются причины изменения показателей эффективности использования фонда заработной платы. Для установления влияния факторов на эффективность использования фонда заработной платы применяются различные факторные модели.

Объем производства на рубль заработной платы (ВП/ФЗП):

ВП/ФЗП) = (ВП/Тч) * (Тч/Тд) * (Тд/Чр) * (Чр/Ч) / (ФЗП/Ч) = W_ч * t_ч * t_д* d / ЗП_год

где ВП – объем производства продукции;

Тч – общее число человеко-часов, отработанных всеми рабочими;

Тд – общее число человеко-дней, отработанных всеми рабочими;

Чр – среднесписочная численность рабочих;

Ч – среднесписочная численность работников;

ФЗП - фонд заработной платы работников;

W_ч – среднегодовая выработка одного рабочего;

t_ч – средняя продолжительность рабочего дня на одного рабочего;

t_д - среднее количество дней, отработанных одним рабочим;

d – удельный вес среднесписочной численности рабочих в общей среднесписочной численности работников;

ЗП_год – среднегодовая заработная плата одного работника.

Выручка на рубль заработной платы (В/ФЗП):

(В/ФЗП) = (В/ВП) * (ВП/Тч) * (Тч/Тд) * (Тд/Чр) * (Чр/Ч) / (ФЗП/Ч) = D_рп * W_ч * t_ч * t_д* d / ЗП_год

где В – выручка от реализованной продукции

D_рп – доля реализованной продукции в объеме производства.

Прибыль от реализации на рубль заработной платы (Прп/ФЗП):

(Прп/ФЗП) = (Прп/В) * (В/ВП) * (ВП/Тч) * (Тч/Тд) * (Тд/Чр) * (Чр/Ч)+ (ФЗП/Ч) = R_об * D_рп * W_ч * t_ч * t_д* d / ЗП_год

где Прп – пибыль от реализации продукции;

R_об – рентабельность оборота

Чистая прибыль на рубль заработной платы (ЧП/ФЗП):

(ЧПФЗП) = (ЧП/Прп) * (Прп/В) * (В/ВП) * (ВП/Тч) * (Тч/Тд) * (Тд/Чр) * (Чр/Ч)+ (ФЗП/Ч) = D_чп * R_об * D_рп * W_ч * t_ч * t_д* d / ЗП_год

где ЧП – чистая прибыль от реализации продукции;

D_чп – доля чистой прибыли в прибыли от реализации продукции

Расчет влияния факторов на изменение показателей эффективности использования фонда заработной платы в представленных выше факторных моделях производится способом цепных подстановок.

4-й этап Анализ уровня оплаты труда

Одним из важнейших индикаторов состояния национальной экономики является уровень заработной платы работников, заня­тых в ее отраслях. Под уровнем заработной платы понимается фак­тически сложившийся под воздействием различных социально-экономических факторов размер заработной платы за определенный период времени. Заработная плата, являясь основным источником денежных доходов населения, не только определяет уровень жизни работаю­щих и членов их семей, но и формирует их отношение к труду и по­этому ее уровень должен максимально соответствовать стоимости рабочей силы.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплата (З_час):

З П = Д * t * З_час.

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой заработной платы по категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.

Изменение среднечасовой зарплаты в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты труда по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, тот происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

а) изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_ср.зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП_ср.ф) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП_ср.пл):

I_ср.зп =ЗП_ср.ф / ЗП_ср.пл

б) аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда работающих(I_в):

I_в = В_ф / В_пл.

в) коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_в / I_ср.зп

г) Для определения суммы экономии (-∆) или перерасхода (+∆) фонда заработной платы в связи с изменение соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

±∆ = ФЗП_ф (I_ср.зп - I_в) / I_ср.зп

д) в условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста потребительских цен на потребительские товары и услуги (I_ц) за анализируемый период:

I_зп = ЗП_ср.ф. / (ЗП_ср.пл. * I_ц).

Источниками информации для анализа фонда заработной платы являются: смета расходов, данные табельного учета и отдела кадров, лицевые счета, расчетные или расчетно-платежные ведомости, расчеты средней заработной платы отдельных категорий работников, отчет по труду (форма №1-т (годовая)); отчет о затратах на производство продукции (форма № 5-з (годовая)); отчет о прибылях и убытках (форма № 2 (годовая)); плановые данные, аналитические данные бухгалтерского учета.