Тема 3:Облік касових операцій

План:

1. Облік касових операцій банку та операцій із касового обслуговування банків установами національного банку України

2. Організація внутрішнього контролю за схоронністю грошових коштів

1

Грошові кошти - це найліквідніші активи, які постійно перебувають в обігу. До них належать: 1) готівкові кошти в національній та іноземній валютах і дорожні чеки; 2) кошти на кореспондентських рахунках у Національному банку України та в інших банках.

Згідно з міжнародними стандартами в балансі банку показують загальну суму банкнот і монет, незалежно від того, в якій валюті фізично вони є в його розпорядженні на даний час. Для фінансової звітності не є важливим місцезнаходження грошей, але дуже важливі при проведенні аналізу дані про наявність грошових коштів окремо:

► у національній валюті;

► вільно конвертованій валюті;

► неконвертованій валюті.

Готівкові кошти в Плані рахунків банків обліковують на рахунках 10-го розділу "Готівкові кошти":

100 Банкноти та монети

1001 А Банкноти та монети в касі банку

1002 А Банкноти та монети в касі відділень банку

1003 А Банкноти та монети в обмінних пунктах

1004 А Банкноти та монети в банкоматах

1005 А Банкноти та монети, інкасовані до перерахування

1007 А Банкноти та монети в дорозі

101 Дорожні чеки

1011 А Дорожні чеки в касі банку

1012 А Дорожні чеки в касі відділень банку

1013 А Дорожні чеки в обмінних пунктах

1017 А Дорожні чеки в дорозі

Банки можуть вільно переводити готівкові кошти в безготівкові і навпаки. Для поповнення своєї операційної каси банки можуть купувати готівку в установах НБУ та інших банках за відповідну плату. Рахунки для обліку транзитних оборотів, пов'язаних з виконанням операцій при безпосередній кореспонденції з рахунками каси та операціями з підкріплення банку готівкою:

1811 А Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

1911 П Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

Підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку здійснюється після надходження відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображають:

► Під час перерахування коштів за готівку територіальному управлінню

Дт 1811 Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

Кт 1200 Кор.рахунок

► Отримання готівки через уповноважених осіб, інкасаторів банку чи підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів і оприбуткування її в операційну касу банку

Дт Рахунки з обліку готівкових коштів (1001, 1002)

Кт 1811 Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою.

Операції із здавання готівки, у тому числі не придатної для обігу, до територіального управління банк має відображати такими бухгалтерськими проведеннями:

► Після видачі коштів з операційної каси банку

Дт 1007 Банкноти та монети в дорозі

Кт Рахунки з обліку готівкових коштів (1001, 1002)

► Після надходження коштів на коррахунок банку

Дт 1200 Коррахунок

Кт 1911 Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

► Одночасно закриваємо кредиторську заборгованість

Дт 1911 Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

Кт 1007 Банкноти та монети в дорозі.

Касові операції банків з клієнтами та внутрішньобанківські поділяються на такі: 1. Прибуткові касові операції; 2. Видаткові касові операції.

Приймання грошей проводиться за прихідними касовими документами (заява на переказ готівки, рахунки на сплату платежів, прибутковий касовий ордер). Уся готівка, яка надійшла до каси банку протягом операційного дня, має бути оприбуткована до операційної каси і зарахована на відповідні рахунки за балансом установи банку того самого робочого дня. Збільшення готівкових коштів збільшує активи банку і завжди записується за дебетом рахунків, де вони обліковуються. Суми грошових коштів, що вносяться в операційну касу, записують за дебетом рахунків готівкових коштів:

Дт Рахунки готівкових коштів 1001

Кт Різні рахунки (2600,2602,2603,2902)

Видача грошей з каси установи банку проводиться за видатковими касовими документами (за грошовими чеками, заява на видачу готівки, за видатковими касовими ордерами). Готівка, яка видається з каси установи банку, має бути списана з відповідних рахунків за балансом установи банку. Суми грошових коштів, що видаються з каси банку клієнтам, працівникам банку, записують за кредитом рахунків готівкових коштів:

Дт Різні рахунки (2600,2809,2909)

Кт Рахунки готівкових коштів (1001)

Прихідні касові документи відображають в обліку після прийому грошей касою, а видаткові касові документи подаються в касу для оплати тільки після відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку. Касири ведуть щоденні записи прийнятих і виданих грошових сум у книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей). Для прикладу розглянемо рахунок 1001 "Банкноти та монети в касі банку". ТАБЛИЦЯ

Операції з інкасації готівки клієнтів банк повинен відображати в бухгалтерському обліку:

► Отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку

Дт 1005 Банкноти та монети, інкасовані до перерахування

Кт 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

► Після перерахування виторгу

Дт Рахунки для обліку готівкових коштів (1001, 1002)

Кт 1005 Банкноти та монети, інкасовані до перерахування

► У разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках

Дт Рахунки для обліку готівкових коштів (1001, 1002)

Кт 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

► У разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках

Дт 2600 Кошти на вимогу суб'єктів господарювання

Кт 1005 Банкноти та монети, інкасовані до перерахування.

2

Внутрішній контроль означає такі дії та процедури, які призначені для збереження грошових коштів банку. Ефективні дії з внутрішнього контролю за грошовими коштами мають включати низку організаційних заходів.

1. Розподіл процедурних функцій:

► повне розмежування дій при процедурах з отримання грошей від дій при виплаті грошей;

► чітке розмежування між фізичним обігом грошових коштів та всіма фазами обігу відповідної облікової інформації;

► необхідність чіткого контролю за надходженням готівки до каси та її залишками на кінець дня;

► необхідність оформлення виплат тільки за допомогою попередньо пронумерованих чеків з окремим підтвердженням (дозволом) на здійснення виплат.

2. Розподіл посадових обов'язків:

► призначення різних осіб для отримання грошових коштів та виплати грошових коштів;

► призначення різних осіб для фізичного ведення касових операцій та їх обліку;

► призначення одного працівника, відповідального за надання дозволу на здійснення грошових виплат, та іншого працівника, який би списував з рахунків суми за грошовими чеками;

► надання права розпорядження грошовими коштами одній особі, а ведення обліку - іншій.

3. Контроль за схоронністю готівкових коштів проводиться:

► наприкінці операційного дня шляхом звірки касових оборотів з даними бухгалтерського обліку;

► періодично при проведенні планових, а в разі потреби - позапланових ревізій.

Періодично, згідно з правилами, проводиться ревізія готівки та інших цінностей, які зберігаються в грошових сховищах і касах установ банку, а також перевірка дотримання правил їх зберігання. Ревізія проводиться:

► за розпорядженням керівника установи банку не рідше ніж раз на півріччя, а також щороку станом на 1 січня нового року;

► при зміні керівника, головного бухгалтера або завідувача каси;

► при тимчасовій зміні службових осіб, відповідальних за схоронність цінностей;

► в інших випадках - за розпорядженням керівників Національного банку України або органів відповідних банків (загальних зборів акціонерів, членів рад та у випадках, передбачених Законом України "Про господарські товариства" і статутами банків).

Ревізія грошових білетів, монет, інших цінностей проводиться складом осіб, яких призначає письмовим наказом керівник установи банку. Ревізія проводиться у присутності службових осіб, відповідальних за схоронність цінностей. Відповідальність за правильну організацію і виконання встановлених правил проведення ревізії несе керівник установи банку, який призначив ревізію. При виявленні під час перерахування грошей надлишків або нестачі складається акт. До акта, що надсилається вищій установі банку, додають особисте пояснення касового працівника, який допустив нестачу, повідомлення керівника установи банку про вжиті заходи щодо відшкодування у винних осіб збитків, усунення причин, які породжують касові прорахунки і нестачі цінностей. Про проведену ревізію цінностей складається акт за підписами всіх працівників, які брали участь у ревізії, і посадових осіб, відповідальних за зберігання цінностей. За виявлення недостачі або надлишку грошей і цінностей, розбіжностей в обліку або недоліків у забезпеченні зберігання цінностей копія акта надсилається вищій установі банку. Усі проведені перевірки реєструються у книзі, в якій зазначають прізвище і посаду того, хто проводив перевірку, перевірену ним ділянку роботи, час проведення перевірки, її обсяг, результати (робиться посилання на акт або зазначається, що зауважень немає). Керівники установ банків зобов'язані у п'ятиденний термін розглянути результати проведених ревізій та перевірок і терміново усунути виявлені недоліки, а також ужити заходів щодо організації касової роботи. За виявлення надлишків грошей або недостач складають акт про виявлені недостачі (надлишки) під час перерахування грошей. До акта, що надсилається вищій установі банку, додають особисте пояснення касового працівника, який допустив недостачу, повідомлення керівника установи банку про вжиті заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб збитків, усунення причин, які породжують касові прорахунки і недостачі цінностей. Виявлені надлишки грошей оприбутковуються на рахунок 6399 "Інші операційні доходи". Повернення зарахованих на цей рахунок сум може проводитися за клопотанням підприємств, об'єднань, організацій і установ шляхом зарахування їх на рахунки, а також окремих осіб з дозволу керівника установи банку після розгляду обставин, які підтверджують належність їм надлишків, що утворилися. Усі недостачі грошей незалежно від суми (навіть якщо вони погашені під час виявлення) списують у видатки за касою і записують на рахунок 3552 "Нестачі та інші нарахування на працівників банку" за особистим рахунком працівника, в якого виявлено недостачу, та обліковуються на цьому рахунку до повного їх погашення. Якщо недостача грошей та інших цінностей є результатом розтрати, недбалості або розкрадання, керівник установи банку негайно повідомляє про це правоохоронні органи і до їх рішення усуває від роботи з цінностями працівника банку, в якого виявлено недостачу. До акта про виявлені недостачі (надлишки) під час перерахування грошей, що надсилається до вищої установи відповідного банку, додається спеціальне повідомлення за підписами керівника і головного бухгалтера установи банку із зазначенням у ньому місця і дати події; дати виявлення недостачі (надлишку); характеру події (розтрата, розкрадання, пограбування, підробка); суми заподіяного збитку; посади, прізвища винної особи. Це робиться, виходячи з потреби забезпечення інтересів банку і надходження коштів для відшкодування збитків.

► Якщо на момент установлення недостачі винна в ній особа не встановлена, то суму нестачі списують на витрати банку проведенням

Дт 7399 Інші операційні витрати

Кт Рахунки для обліку грошових коштів

► Одночасно з цим сума нестачі обліковується поза балансом (до встановлення осіб, які мають відшкодувати недостачі)

Дт 9617 Списана у збиток заборгованість за іншими активами

Кт Контррахунок

► Після встановлення особи, винної в нестачі, суму нестачі відносять на цю особу бухгалтерським проведенням

Дт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

Кт 6399 Інші операційні доходи

► Одночасно з цим віднесені на збиток борги списують з позабалансового обліку

Дт Контррахунок

Кт 9617 Списана у збиток заборгованість за іншими активами

► Погашення заборгованості за нестачами

Дт Рахунки для обліку грошових коштів

Кт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку.