Тема 2: облік власного капіталу

План:

1. Структура капіталу і вимоги до його відображення у фінансовій звітності

2. Облік операцій із формування статутного капіталу банку

3. Облік операцій із власними акціями

4. Облік розрахунків з акціонерами

1

Власний капітал являє собою сукупність грошових коштів, вкладених в основні і оборотні ресурси банку, що забезпечують здійснення банківських операцій та приносять дохід. Стабільним є банк, який має стійкий власний капітал і сума банківського капіталу постійно зростає. Початково власний капітал формується з коштів, отриманих від його учасників (акціонерів), та поповнюється за рахунок накопичень, отриманих банком у процесі діяльності.Якщо банк створено як товариство з обмеженою відповідальністю, він має статутний капітал, розподілений на паї, розмір яких сплачується засновниками. Статутний капітал банку - акціонерного товариства формується на суму номінальної вартості акцій, що розміщуються або шляхом відкритої передплати на них, або шляхом розподілу всіх акцій між засновниками відповідно до їхньої частки в статутному капіталі. Акціонерне товариство може розміщувати акції двох типів - прості і привілейовані. Власники привілейованих акцій не мають права брати участь в управлінні акціонерним товариством, якщо інше не передбачено його статутом,але мають гарантовані виплати за дивіденди в розмірі зазначеної акції. Прості акції не мають фіксованої дивідендної ставки, а тому їхня ринкова вартість може підвищуватись або знижуватись. Акції сплачують у гривнях, а у випадках, передбачених статутом банку, - також в іноземній валюті. Банк має право збільшувати статутний капітал після того, як усі учасники повністю виконали свої зобов'язання щодо оплати паїв або акцій, і попередньо оголошений підписний капітал повністю оплачено. Збільшення (зменшення) статутного капіталу банку здійснюється з дотриманням порядку, встановленого Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Відповідно до Закону України "Про банки і банківську діяльність" та статуту банку рішення про випуск акцій приймається загальними зборами акціонерів банку. Усі акціонери банку мають рівне право на придбання акцій, що випущені додатково, у кількості, пропорційній їхній частці у статутному капіталі банку на дату прийняття рішення про емісію акцій.

Капітал банку обліковується на рахунках 5-го классу при цьому капітал банку складається з основного і додаткового.

До основного капіталу входять:

• Фактично сплачений зареєстрований капітал

• Дивіденди спрямовані на збільшення статутного капіталу

• Емісійні різниці

• Резервні фонди

• Загальні резерви, що створенні під невизначений ризик при виконанні банківських операцій

• Прибуток минулих робіт

До додаткового капіталу відносять:

• Результати переоцінки статутного капіталу з урахуванням девальвації чи ревальвації грн.

• Результати переоцінки основних засобів

• Прибуток поточного року

• Субординований борг, що враховується до капіталу

Субординований борг – це залучені кошти від юридичних осіб, резидентів і нерезидентів шляхом випуску банком власних боргових цінних паперів, які відповідно до угоди не можуть бути взяті з банку раніше ніж через 5 років. У разі банкрутства чи ліквідації банку повертається інвестору після погашення претензій усіх інших кредиторів. Сума таких коштів включених до капіталу не може перевищувати 50 % основного капіталу щорічним зменшенням на 20 % від його первісної вартості протягом 5 останніх років дії угоди. Кореспонденція рахунків щодо залучення коштів на умовах субординованого боргу: Д 1200 К 3660

2

Незалежно від організаційно-правової форми банку, його статутний капітал формується шляхом внесення резидентами і нерезидентами - юридичними і фізичними особами - коштів виключно у грошовій формі. Кошти можуть перераховувати лише з власних поточних рахунків юридичні особи та фізичні особи в безготівковій формі та вносити фізичні особи в готівковій формі.

Резиденти України здійснюють грошові внески у гривнях, нерезиденти в іноземній вільно конвертованій валюті або у гривнях. Кошти, перераховані акціонерами банку відповідно до їхніх зобов'язань щодо передплати акцій, до реєстрації змін до статуту банку, які пов'язані зі збільшенням статутного капіталу, враховуються на аналітичних рахунках балансового рахунку 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом", що відкриваються в розрізі акціонерів.

Дт 1200 Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клієнтів)

Кт 3630 Внески за незареєстрованим статутним капіталом.

Зареєстрований статутний капітал банку обліковується на балансових рахунках групи 500 "Статутний капітал банку" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

5000 П Зареєстрований статутний капітал банку

5001 КП Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

5002 КП Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)

5003 П Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами участі в капіталі (наприклад, види акцій) і за кожним засновником. 5000/1 облік вартості привілегійованих акцій 5000/2 облік вартості простих акцій 5000/3облік власних акцій викуплених в акціонерів

Відображення операцій у бухгалтерському обліку за рахунками групи 500 "Статутний капітал банку" здійснюється тільки на балансі головного банку (юридичної особи) у розрізі філій та представництв. Сальдо цього рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах банку, і дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій. У разі первинного розміщення акцій серед інвесторів їх реалізація за ціною, що нижча від номінальної, законодавчо заборонена. Реалізація акцій за ціною, що вища за номінальну, приводить до появи емісійних різниць, які обліковують за рахунком 5010 "Емісійні різниці". Після реєстрації змін до статуту банку у зв'язку із збільшенням статутного капіталу в бухгалтерському обліку здійснюють проведення:

Дт 3630 Внески за незареєстрованим статутним капіталом - на суму попередніх внесків до статутного капіталу

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5010 Емісійні різниці - на суму емісійних різниць

► Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрації змін

Дт 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.

Внески засновників до статутного капіталу банку, після його реєстрації, зараховують безпосередньо на балансовий рахунок 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку":

Дт 1200 (2600) Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

Кт 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал банку.

3

Банк має право викупити в акціонера оплачені ним акції для наступного їх перепродажу або анулювання. Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше ніж рік. Облік власних акцій, ведеться на балансовому рахунку 5002 "Власні акції, що викуплені в акціонерів" за номінальною вартістю.

► Викуп власних акцій за номінальною вартістю

Дт 5002 Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників), - на номінальну вартість акцій

Кт 1200 (2600) Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клієнтів)

► Викуп власних акцій за ціною вищою, ніж номінальна вартість

Дт 5002 Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників) - на номінальну суму акцій

Дт 5010 Емісійні різниці - на суму різниці між номінальною вартістю та ціною викупу

Кт 1200 (2600) Рахунки для обліку грошових коштів

► Викуп власних акцій за ціною нижчою, ніж номінальна вартість

Дт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учасників) - на номінальну вартість акцій

Кт 5010 Емісійні різниці - на різницю між номінальною вартістю та ціною викупу

Кт 1200 Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клієнтів) - на ціну викупу.

В обліку операції перепродажу викуплених акцій відображують такими бухгалтерськими записами:

► Продаж за номінальною вартістю

Дт Рахунки для обліку грошових коштів (поточні рахунки клієнтів) - на номінальну вартість проданих акцій

Кт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учасників)

► Продаж за ціною, вищою номінальної вартості

Дт Рахунки для обліку від грошових коштів (поточні рахунки клієнтів) - за ціною продажу

Кт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учасників), - на номінальну вартість акцій

Кт 5010 Емісійні різниці - на різницю між номінальною вартістю та ціною продажу.

Таким чином, фонд емісійних різниць як складова основного капіталу формується за умови, якщо акції банку продаються за вартістю, вищою, ніж їхня номінальна вартість, або викуповуються за ціною, що менша від номінальної.

Анулювання акцій, викуплених в акціонерів, у бухгалтерському обліку відображається таким проведенням:

Дт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку

Кт 5002 Власні акції (частки, паї), викуплені в акціонерів (учасників).

4

Дивіденди за акціями визначають у гривнях на акцію або як процент від номінальної вартості та сплачують після їх оголошення загальними зборами акціонерів або радою банку. Нараховують дивіденди на дату оголошення, а сплачують вже після цієї дати.

Дивіденди нараховують у процесі розподілу прибутку.

► Після прийняття рішення про виплату дивідендів

Дт 5040 Прибуток звітного року, що очікує затвердження

Кт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами

► На дату виплати дивідендів у бухгалтерському обліку

Дт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

► Утриманий податок на дивіденди (30%) може вноситися до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею

Дт 3631 Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами

Кт 3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток

► Нарахований на дивіденди податок сплачується до бюджету

Дт 3622 Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток

Кт Кореспондентський рахунок банку в НБУ

► Спрямування дивідендів на збільшення статутного капіталу

Дт 5040 Прибуток звітного року, що очікує затвердження (5030 Нерозподілені прибутки попередніх років)

Кт 5003 Дивіденди, які спрямовані на збільшення статутного капіталу

► Після реєстрації збільшеного розміру статутного капіталу банку в порядку, визначеному чинним законодавством, виконується такий бухгалтерський запис

Дт 5003 Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу

Кт 5000 Зареєстрований статутний капітал банку.

Виплачені акціонерному банку дивіденди відображені в обліку

Д 3631

К 1200 ( 2600)