3408 А Необоротні активи, утримувані для продажу

Переведення необоротних активів до категорії утримуваних для продажу в бухгалтерському обліку відображається такими проведеннями:

► За необоротними активами, що обліковуються за собівартістю

а) Дт Рахунки для обліку нарахованого зношення (4309, 4409, 4419,

4509)

Кт Рахунки для обліку необоротних активів (4300, 4400, 4410, 4500) - на суму накопиченого зношення

б) Дт 3408 Необоротні активи, утримувані для продажу

Кт Рахунки для обліку необоротних активів (4300, 4400, 4410, 4500) - на суму балансової вартості

► За необоротними активами, що обліковуються за переоціненою вартістю

а) Дт Рахунки для обліку нарахованого зношення (4309, 4409, 4509)

Кт Рахунки для обліку необоротних активів (4300, 4400, 4500) - на суму накопиченого зношення

б) Дт 3408 Необоротні активи, утримувані для продажу

Кт Рахунки для обліку необоротних активів (4300, 4400, 4500) - на суму балансової вартості.

Необоротні активи, що утримуються банком для продажу, оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок: балансовою вартістю або справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж. Амортизація на необоротні активи, утримувані для продажу, не нараховується. Банк має визнавати втрати від зменшення корисності в разі зниження справедливої вартості необоротних активів за вирахуванням витрат на продаж і відображати в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дт 7499 Інші витрати

Кт 3408 Необоротні активи, утримувані для продажу.

У разі збільшення справедливої вартості необоротних активів за вирахуванням витрат на продаж банк визнає дохід, але в сумі, що не перевищує раніше накопичених втрат від зменшення корисності. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт 3408 Необоротні активи, утримувані для продажу

Кт 6499 Інші доходи.

► Переведення необоротних активів до категорії активів, призначених для використання в процесі діяльності, що оцінювалися за початковою вартістю (собівартістю):

Дт Рахунки необоротних активів (4300, 4400, 4500) - на суму початкової вартості

Кт Рахунки нарахованого зношення необоротних активів (4309, 4409, 4509) - на суму зношення

Кт 3408 Необоротні активи, утримувані для продажу - на суму балансової вартості необоротних активів, утримуваних для продажу

► Донарахування амортизації

Дт 742 3 Аморти зація

Кт Рахунки нарахованого зношення необоротних активів (4309,

4409, 4509)

► Визнання втрат від зменшення корисності

Дт 7499 Інші витрати

Кт Рахунки нарахованого зношення необоротних активів (4309, 4409, 4509)

► Визнання відновлення корисності

Дт Рахунки нарахованого зношення необоротних активів (4309, 4409, 4509)

Кт 6499 Інші доходи.

Переведення необоротних активів до категорії активів, призначених для використання в процесі діяльності, що оцінювалися за переоціненою вартістю (справедливою вартістю), банк відображає таким проведенням:

Дт Рахунки необоротних активів (4300,4400,4500) - на суму переоціненої вартості

Кт Рахунки нарахованого зношення необоротних активів (4309, 4409, 4509) - на суму зношення

Кт 3408 Необоротні активи, утримувані для продажу, - на суму балансової вартості необоротних активів, утримуваних для продажу.

Балансова вартість необоротних активів, які до часу переведення до категорії активів, утримуваних для продажу, обліковувалися за переоціненою вартістю, коригується як уцінка або дооцінка відповідно до загальних правил.

5

Інвестиційна нерухомість - це нерухомість (земля чи будівля або частина будівлі, або їх поєднання), утримувана [власником або лізингоодержувачем за договором про фінансовий лізинг (оренду)] з метою отримання лізингових (орендних) платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей.  Один і той самий об'єкт нерухомості може бути розділений на конструктивно відокремлені частини, що використовуються з різною метою: одна частина - для отримання доходу від орендної плати або збільшення капіталу, інша - для використання в процесі діяльності банку або для адміністративних цілей. Інвестиційна нерухомість обліковується на рахунку 4410 А Інвестиційна нерухомість. Нерухомості банк оцінює та відображає її в бухгалтерському обліку за початковою вартістю, яка включає ціну придбання цієї нерухомості та всі витрати, що безпосередньо пов'язані з її придбанням.

Придбання інвестиційної нерухомості відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

► Передоплата

Дт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів

Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

► Визнання інвестиційної нерухомості в балансі банку

Дт 4410 Інвести ційна нерухомість

Кт 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів.

Після первинного визнання об'єкта інвестиційної нерухомості подальшу його оцінку банк здійснює за одним із таких методів:

а) за справедливою вартістю з визнанням змін справедливої вартості в прибутку або збитку; амортизація та зменшення корисності не визнаються;

б) за початковою вартістю (собівартістю) з урахуванням накопиченої амортизації та втрат від зменшення корисності.

Банк здійснює оцінку інвестиційної нерухомості на кожну наступну після первинного визнання дату балансу. Зміни справедливої вартості об'єкта інвестиційної нерухомості, що оцінюється за справедливою вартістю, відображають в бухгалтерському обліку:

► У разі збільшення вартості

Дт 4410 Інвестиційна нерухомість

Кт 6394 Доходи від переоцінки об'єктів інвестиційної нерухомості

► У разі зменшення вартості

Дт 7394 Витрати від переоцінки об'єктів інвестиційної нерухомості

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість.

Якщо об'єкт інвестиційної нерухомості оцінюється за початковою вартістю (собівартістю), то в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

► Нарахування амортизації

Дт 7423 Амортизація

Кт 4419 Зношення інвестиційної нерухомості

► Зменшення корисності

Дт 7499 Інші витрати

Кт 4419 Зношення інвестиційної нерухомості.

Переведення об'єкта нерухомості до категорії інвестиційної нерухомості та з категорії інвестиційної нерухомості до інших банк проводить лише в разі зміни способу його функціонального використання, що підтверджується такими подіями:

а) початком зайняття власником нерухомості - у разі переведення з інвестиційної нерухомості до нерухомості, зайнятої власником;

б) закінченням зайняття власником нерухомості - у разі переведення з нерухомості, зайнятої власником, до інвестиційної нерухомості;

в) завершенням будівництва або забудови - у разі переведення з нерухомості в процесі будівництва або забудови до інвестиційної нерухомості.

Фінансовий результат від вибуття об'єкта інвестиційної нерухомості банк визначає як різницю між надходженнями коштів від вибуття об'єкта і його балансовою вартістю та визнає їх у звітному періоді, в якому відбулося вибуття чи ліквідація. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:

► У разі перевищення суми балансової вартості об'єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації

Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки; 7499 Інші витрати

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість

► У разі перевищення суми виручки від реалізації об'єкта порівняно із сумою балансової вартості об'єкта

Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки

Кт 4410 Інвестиційна нерухомість; 6499 Інші доходи.

Зменшення та відновлення корисності об'єкта інвестиційної нерухомості, що оцінюється за початковою вартістю (собівартістю), банк визнає аналогічно до порядку визнання зменшення корисності основних засобів.

6

Амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Витрати з амортизації обліковують на рахунку 7423 А "Амортизація". Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображується таким проведенням:

Дт 7423 Амортизація

Кт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів.

Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують, застосовуючи такі методи: 1) прямолінійний, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів; 2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта в результаті ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його початкову вартість; 3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об'єкта, і результат подвоюється; 4) кумулятивний, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання; 5) виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів. Якщо обраний банком метод нарахування амортизації основних засобів не відповідає очікуваним економічним вигодам від його застосування, то банк переглядає його та вносить відповідні зміни в облікову політику. Норми амортизації відповідно до нового методу амортизації визначають, виходячи із залишкової вартості відповідного об'єкта.

7

Об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вилучають з активів (списують з балансу) у разі їх вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання як активів.

Реалізація основних засобів і нематеріальних активів.

Якщо сума залишкової вартості об'єкта перевищує суму виручки, то реалізацію основних засобів і нематеріальних активів відображають у бухгалтерському обліку:

► Списання суми зношення реалізованих необоротних активів

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

► Отримання виручки від реалізації активу

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та банківських рахунків, рахунки клієнтів Кт Рахунки для обліку необоротних активів

► Віднесення на витрати суми перевищення балансової вартості над сумою отриманої виручки

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів.

Якщо сума виручки від реалізації перевищує залишкову вартість об'єкта необоротних активів, що реалізується, таку реалізацію відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями:

► Списання суми зношення реалізованих необоротних активів

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

► Віднесення на доходи суми перевищення виручки від реалізації над балансовою вартістю реалізованого об'єкта необоротних активів

Дт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

Кт 6490 Позитивний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів

Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів.

Результат від безоплатного передавання визначається залежно від залишкової вартості об'єкта і його справедливої вартості на дату передавання. Якщо справедлива вартість вища, ніж залишкова, то результат не визнається. Якщо під час безоплатного передавання основних засобів і нематеріальних активів іншій організації їхня залишкова вартість перевищує справедливу, то здійснюють такі проведення:

► На суму зношення

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

► На залишкову вартість

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів.

Ліквідація основних засобів і нематеріальних активів.

Ліквідацію в обліку відображується такими проведеннями:

► На суму зношення

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів

Кт Рахунки для обліку необоротних активів

► На суму залишкової вартості ліквідованого об'єкта

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів - на суму часткової ліквідації об'єкта

Кт Рахунки для обліку необоротних активів.

Списання та ліквідацію необоротних активів з балансу банку здійснюється на підставі актів списання необоротних активів або актів на списання автотранспортних засобів у разі їх вибуття внаслідок:

► реалізації сторонній юридичній або фізичній особі;

► безоплатної передачі сторонній юридичній або фізичній особі;

► списання об'єкта необоротних активів унаслідок його фізичного, морального зношення або непридатності для подальшого використання;

► ліквідації.

8

Відповідальність за організацію інвентаризації несе керівник банку, який повинен створити належні умови для її проведення у стислі терміни, визначити об'єкти, кількість і час проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Проведення інвентаризації є обов'язковим:

► перед складанням річної бухгалтерської звітності;

► у разі зміни матеріально відповідальних осіб;

► у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день установлення таких фактів);

► за приписом судово-слідчих органів;

► у разі техногенної аварії, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явища);

► у разі ліквідації банку.

У примітках до фінансової звітності наводять відомості про результати інвентаризацій, проведених у звітному році.

Основні засоби та нематеріальні активи, виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню:

Дт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

Кт 6499 Інші доходи.

Вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, яких не вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображають за позабалансовими рахунками:

► На суму нарахованого зношення (амортизації)

Дт Рахунки для обліку зношення/амортизації необоротних активів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

► На залишкову вартість списаного об'єкта

Дт 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів

Кт Рахунки для обліку необоротних матеріальних активів

► Одночасно вартість необоротних матеріальних активів зараховується на позабалансові рахунки

Дт 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами

Кт Контррахунок.

Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належну до відшкодування суму зараховують до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду:

Дт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

Кт 6499 Інші доходи

► Одночасно вартість необоротних матеріальних активів списується з позабалансових рахунків

Дт Контррахунок

Кт 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами.

У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів здійснюється таке проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки

Кт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку.

Відповідно до Положення про порядок формування і використання банками резерву для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості, на суму дебіторської заборгованості формується резерв і відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дт 7705 Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю

Кт 3590 Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку.

Якщо дебіторську заборгованість визнано безнадійною до отримання або минув термін позовної давності за нею, то суму списують за рахунок резерву:

Дт Рахунки для обліку спеціальних резервів (3590)

Кт 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку. Списану безнадійну заборгованість ураховують на позабалансовому рахунку 9617 "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами": Дт 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами Кт Контррахунок.