
- •Тема 1: «Загальні теоретичні основи принципи боб»
- •IV категорія – Позабалансові рахунки
- •Тема 2: облік власного капіталу
- •Тема 3:Облік касових операцій
- •100 Банкноти та монети
- •101 Дорожні чеки
- •Тема 4 : Облік розрахункових операцій банку
- •2602 П Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання
- •2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб
- •983 Документи і цінності, прийняті та відіслані на інкасо
- •9830 А Документи і цінності, прийняті на інкасо
- •2605 Ап Кошти на вимогу суб'єктів господарювання для здійснення операцій із використанням платіжних карток
- •2625 Ап Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій із використанням платіжних карток
- •2924 Ап Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток
- •Тема 5: «Облік кредитних операцій банку»
- •910 Зобов'язання з кредитування, що надані банкам
- •912 Зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам
- •901 Гарантії, що отримані від банків
- •903 Гарантії, що отримані від клієнтів
- •950 Отримана застава
- •952 Іпотека
- •5.1. Облік операцій репо
- •261 Строкові кошти суб'єктів господарювання
- •201 Кредити, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання
- •5.2. Бухгалтерський облік факторингових операцій
- •980 Документи за розрахунковими операціями
- •203 Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання
- •5.3. Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів
- •202 Кредити, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання
- •222 Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам
- •5.4. Особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів
- •223 Іпотечні кредити, що надані фізичним особам
- •952 Іпотека
- •Тема 6:Облік депозитних операцій банку
- •261 Строкові кошти суб'єктів господарювання
- •263 Строкові кошти фізичних осіб
- •Тема 7:облік фінансових інвестицій
- •2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
- •3. Особливості обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж
- •Тема 8:Облік операцій банку в іноземній валюті
- •110 Банківські метали
- •Тема 9:Облік операцій з лізингу
- •Загальні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди)
- •Облік операцій із фінансового лізингу
- •Особливості обліку оперативного лізингу
- •Тема 10:Облік доходів, витрат і фінансових результатів
- •Тема 11:Облік операцій банку з основними засобами та нематеріальними активами
- •3408 А Необоротні активи, утримувані для продажу
Тема 9:Облік операцій з лізингу
План:
Загальні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди)
Облік операцій із фінансового лізингу
Особливості обліку оперативного лізингу
1
Об'єктом лізингу (оренди) є необоротні активи. Залежно від умов лізингу (оренди), лізинг (оренда) розглядається як фінансовий або оперативний. Фінансовий лізинг (оренда) - це оренда, умовами якої передбачається передавання всіх ризиків і вигід, пов'язаних із правом власності на актив. Право власності може з часом передаватися або не передаватися. Лізинг (оренда), що не передбачає передавання всіх ризиків і вигід, пов'язаних із правом власності на актив, класифікується оперативним. Критерії, які окремо або в поєднанні обумовлюють класифікацію лізингу (оренди) як фінансового, а саме:
► наприкінці строку дії лізингу (оренди) право власності або інші речові права на актив переходять до лізингоодержувача;
► лізингоодержувач має право на купівлю цього активу за ціною, яка значно нижча від справедливої вартості на дату реалізації цього права, а на початку строку лізингу (оренди) є обґрунтована впевненість у тому, що це право буде реалізовано;
► строк дії лізингу (оренди) становить більшу частину строку корисного використання активу навіть за умови, що право власності не передаватиметься;
► активи, передані в лізинг (оренду), мають спеціалізований характер, тобто лише лізингоодержувач може користуватися ними без суттєвих модифікацій.
За оперативним лізингом (орендою) активи відображають на балансі лізингодавця, а за фінансовим - на балансі лізингоодержувача.
2
В операціях із фінансового лізингу банк може виступати і як лізингодавець (кредитор), і як лізингоодержувач (позичальник). Активи, що передані у фінансовий лізинг (оренду), лізингодавець обліковує як виданий кредит, на який поширюються вимоги Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України. Операції банків з надання необоротних активів у фінансовий лізинг (оренду) класифікують як кредитні та обліковують на відповідних рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: 1520 А Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам; 2071 А Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання . За формою операція фінансового лізингу (оренди) означає передання/отримання основних засобів у користування. Придбані банком основні засоби, призначені для передавання в лізинг, банк-лізингодавець може або обліковувати на рахунках четвертого класу, де обліковуються інші основні засоби та нематеріальні активи, які належать банкові, або не оприбутковувати їх на баланс, а відразу передавати в лізинг (оренду):
► Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг (оренду), обліковують за меншою з двох вартостей - теперішньою (з урахуванням ставки процента, що прирощується) або ринковою.
► Основні засоби, передані у фінансовий лізинг (оренду), обліковує банк-лізингодавець як виданий кредит.
► Банк-лізингоодержувач відображує в балансі отримані у фінансовий лізинг (оренду) необоротні активи одночасно як активи і як зобов'язання.
1)Наданий у фінансовий лізинг (оренду) об'єкт необоротних активів у сумі мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку як кредит:
Дт 1520 Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам (2071 Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності)
Дт 4409 Зношення основних засобів, 7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів
Кт 4400 Основні засоби - на суму залишкової вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди).
2)Витрати, що пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включають до вартості кредиту під час первісного визнання та амортизують протягом строку лізингу (оренди). У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється проведення:
Дт 1525 А Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам (2075 Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ)
Кт Рахунки грошових коштів, рахунки клієнтів.
3)Нарахування доходу та амортизацію витрат за операціями з фінансового лізингу (оренди) у бухгалтерському обліку відображають:
а) Дт 1528 Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам (2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання)
Кт 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим банкам, 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб'єктам господарювання - на суму нарахованого доходу
б) Дт 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий СГ
Кт 1525 А Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам (2075 Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані СГ), - на суму амортизації премії.
4)Отримана лізингодавцем сума лізингового (орендного) платежу відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням:
Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки
Кт 1528 Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам (2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання), - на суму отриманого доходу
Кт 1520 Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам (2071 Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності), - на суму компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди).
5)Якщо за умовами договору об'єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцеві, то в обліку лізингодавця на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється таке проведення:
Дт 4400 Основні засоби
Кт 1525 Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам (2071 Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарської діяльності).
Якщо банк є лізингоодержувачем, то на початок строку лізингу (оренди) основні засоби та нематеріальні активи, що отримані ним у фінансовий лізинг (оренду), обліковують за найменшою з оцінок: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів. 1)Витрати лізингоодержувача, що пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості активу під час його первинного визнання.
Дт 4400 Основні засоби (особовий рахунок "Основні засоби,
що одержані у фінансовий лізинг")
Кт 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою).
2)Нараховані витрати за отриманими лізингоодержувачем активами у фінансовий лізинг (оренду) відображають:
Дт 7028 Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)
Кт 3678 Інші нараховані витрати.
3)Сплата лізингоодержувачем орендних платежів обліковується:
а) Дт 3678 Інші нараховані витрати
Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму нарахованих витрат за отриманими активами у фінансовий лізинг
б) Дт 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)
Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму зобов'язання за фінансовим лізингом (орендою).
Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду). Періодом очікуваного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання - якщо договором передбачено перехід права власності на актив до лізингоодержувача (орендаря), або коротший з двох періодів - строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об'єкта фінансового лізингу (оренди) - якщо переходу права власності на об'єкт фінансового лізингу (оренди) не передбачено. Метод нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації власних основних засобів і нематеріальних активів. 1)Нарахування амортизації об'єкта фінансового лізингу (оренди) в бухгалтерському обліку відображається: Дт 7423 Амортизація Кт 4409 Зношення основних засобів (особовий рахунок "Основні засоби, що одержані у фінансовий лізинг").
2)Під час переходу за умовою лізингу (оренди) основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду), у власність лізингоодержувача в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення: Дт 4400 Основні засоби (особовий рахунок "Власні основні засоби") Кт 4400 Основні засоби (особовий рахунок "Основні засоби, що одержані у фінансовий лізинг")
► Одночасно на суму зносу і накопиченої амортизації
Дт 4409 Зношення основних засобів (особовий рахунок "Основні засоби, що одержані у фінансовий лізинг") Кт 4409 Зношення основних засобів (особовий рахунок "Власні основні засоби").
3)Якщо за умовами договору об'єкт фінансового лізингу (оренди) повертається до лізингодавця, то в обліку на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється таке проведення: Дт 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом, 4409 Зношення основних засобів (особовий рахунок "Основні засоби, що одержані у фінансовий лізинг") Кт 4400 Основні засоби (особовий рахунок "Основні засоби, що одержані у фінансовий лізинг"). Витрати на утримання об'єкта необоротних активів, одержаного у фінансовий лізинг (оренду), у бухгалтерському обліку відображають за рахунком 7421 "Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду)".
3
Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг (оренду), лізингодавець веде на окремому аналітичному рахунку балансових рахунків 4300, 4400 і відображає в бухгалтерському обліку таким проведенням: Дт 4300 Нематеріальні активи, 4400 Основні засоби, 4309 Накопичена амортизація нематеріальних активів, 4409 Зношення основних засобів (особовий рахунок "Основні засоби, що передані в оперативний лізинг") Кт 4300 Нематеріальні активи, 4400 Основні засоби, 4309 Накопичена амортизація нематеріальних активів, 4409 Зношення основних засобів (особовий рахунок "Власні основні засоби").
1)Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду) Дт 7423 Амортизація Кт 4309 Накопичена амортизація нематеріальних активів, 4409 Зношення основних засобів (особовий рахунок "Основні засоби, що передані в оперативний лізинг").
2)Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, яке відображається в бухгалтерському обліку: Дт 3578 Інші нараховані доходи Кт 6395 Доходи від оперативного лізингу (оренди).
3)При отриманні нарахованих лізингових (орендних) платежів лізингодавець закриває рахунок нарахованих доходів: Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки Кт 3578 Інші нараховані доходи.
4)Основні засоби та нематеріальні активи, що повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Дт 4300, 4400 (особовий рахунок "Власні основні засоби") Кт 4300, 4400 (особовий рахунок "Основні засоби, що передані в оперативний лізинг")
► Одночасно
Дт 4309, 4409 (особовий рахунок "Власні основні засоби")
Кт 4309, 4409 (особовий рахунок "Основні засоби, що передані в оперативний лізинг").
При відображенні оперативного лізингу (оренди) лізингоодержувачем прийняті в оперативний лізинг (оренду) активи лізингоодержувач обліковує за позабалансовим рахунком 9840 "Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)" за вартістю, що зазначається в договорі про оперативний лізинг (оренду):
Дт 9840 Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)
Кт Рахунки групи 991.
Лізингоодержувач сплачує лізингові (орендні) платежі:
► Нарахування лізингових (орендних) платежів
Дт 7395 Витрати на оперативний лізинг (оренду)
Кт 3678 Інші нараховані витрати
► Сплата лізингових (орендних) платежів
Дт 3678 Інші нараховані витрати
Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки.