
- •Тема 1: «Загальні теоретичні основи принципи боб»
- •IV категорія – Позабалансові рахунки
- •Тема 2: облік власного капіталу
- •Тема 3:Облік касових операцій
- •100 Банкноти та монети
- •101 Дорожні чеки
- •Тема 4 : Облік розрахункових операцій банку
- •2602 П Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання
- •2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб
- •983 Документи і цінності, прийняті та відіслані на інкасо
- •9830 А Документи і цінності, прийняті на інкасо
- •2605 Ап Кошти на вимогу суб'єктів господарювання для здійснення операцій із використанням платіжних карток
- •2625 Ап Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій із використанням платіжних карток
- •2924 Ап Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток
- •Тема 5: «Облік кредитних операцій банку»
- •910 Зобов'язання з кредитування, що надані банкам
- •912 Зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам
- •901 Гарантії, що отримані від банків
- •903 Гарантії, що отримані від клієнтів
- •950 Отримана застава
- •952 Іпотека
- •5.1. Облік операцій репо
- •261 Строкові кошти суб'єктів господарювання
- •201 Кредити, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання
- •5.2. Бухгалтерський облік факторингових операцій
- •980 Документи за розрахунковими операціями
- •203 Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб'єктами господарювання
- •5.3. Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів
- •202 Кредити, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання
- •222 Кредити, що надані за врахованими векселями фізичним особам
- •5.4. Особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів
- •223 Іпотечні кредити, що надані фізичним особам
- •952 Іпотека
- •Тема 6:Облік депозитних операцій банку
- •261 Строкові кошти суб'єктів господарювання
- •263 Строкові кошти фізичних осіб
- •Тема 7:облік фінансових інвестицій
- •2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
- •3. Особливості обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж
- •Тема 8:Облік операцій банку в іноземній валюті
- •110 Банківські метали
- •Тема 9:Облік операцій з лізингу
- •Загальні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди)
- •Облік операцій із фінансового лізингу
- •Особливості обліку оперативного лізингу
- •Тема 10:Облік доходів, витрат і фінансових результатів
- •Тема 11:Облік операцій банку з основними засобами та нематеріальними активами
- •3408 А Необоротні активи, утримувані для продажу
Тема 6:Облік депозитних операцій банку
План:
1.Бухгалтерський облік залучених вкладів клієнтів банку
2.Облік депозитних операцій у міжбанківській сфері
1
В Україні до переходу на МСБО існувало розмежування між депозитами і вкладами. Строкові депозити (короткострокові і довгострокові) - це кошти на рахунках, якими власник не може скористатися до закінчення строку дій угоди. Строкові кошти обліковують за видами на рахунках:
261 Строкові кошти суб'єктів господарювання
263 Строкові кошти фізичних осіб
Грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки перераховуються суб'єктами господарювання з поточних рахунків і повертаються банками в безготівковій формі на ті ж самі поточні рахунки. Грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з іншого вкладного (депозитного) рахунку або поточного рахунку, і повертаються банками готівкою або в безготівковій формі на зазначений у договорі рахунок вкладника для повернення коштів або за заявою вкладника на інший його рахунок. При залученні вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча або вища від ринкової, банк має визнавати прибутки/збитки за рахунками неамортизованого дисконту/ премії:
2616 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами суб'єктів господарювання
2617 П Неамортизована премія за строковими коштами суб'єктів господарювання
2636 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб
2637 П Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб
При залученні коштів на вклад (депозит) в обліку здійснюють такі бухгалтерські проведення:
► Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит)
Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів 1200,2600
Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) 261,263
► Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова
а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)1200,2600 Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)261,263
б) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю 2616,2636 Кт Рахунок для обліку доходу від залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю
► Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше ніж раз на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами)7021,7041 Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами2616,2636
► Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проведення
а) Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)1001,1200,2600
Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)261,263
б) Дт Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю 7021,7041 Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю 2617,2637
► Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами 2617,2637
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) 7021,7041
Сума вкладу (депозиту) враховується на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення. Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк відображується в обліку:
Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації 261,263 Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів 1200,2600
З метою гарантування вкладів фізичних особ здійснюються відрахування ( 2 рази в рік ) до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб у розмірі 0,25 % від суми вкладів фізичних осіб ці відражування називаються регулярним збором до ФГВФО:
1)Нарахування збору до ФГВФО:
Дт 7418 « Відрахування до ФГВФО»
Кт 3623 «Кредиторська заборгованість за вкладами до ФГКФО»
2) Сплата збору до ФГВФО
Дт 3623 «Кредиторська заборгованість за вкладами до ФГКФО»
Кт « Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів»
Для цілей бухгалтерського (фінансового) обліку для розрахунку нарахованих процентів банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку. Сума нарахованих процентів за номінальною процентною ставкою розраховується шляхом множення номінальної процентної ставки на номінал вкладу (депозиту) без капіталізації раніше отриманих процентів за формулою:
де І - сума процентів за період у п днів; Р - сума номіналу вкладу (депозиту); і - номінальна процентна ставка (у сотих частках); п -кількість днів; Т - кількість днів у році за умовами договору.
Для розрахунку % доходів і витрат застосовують такі види визначення кількості днів:
Факт (у місяці)/ Факт (у році)
Факт ( у місяці)/ 360
30/360
Нарахування % за депозитом починається з дня наступного за днем надходження суми депозиту на депозитний рахунок. При нарахування % за депозитом не враховуючи перший день дії договору здійснюється така кореспонденція рахунків:
1)Нарахування процентних витрат:
Дт Процентні витрати за операціями із суб'єктами господарювання і фізичними особами А
Кт Нараховані проценти за строковими коштами суб'єктів господарювання і фізичним особам П
2) Сплата коштів клієнту відповідно до умов договору:
Дт 2618,2638 Нараховані проценти за строковими коштами суб'єктів господарювання і фізичним особам
Кт 1200, 2600 Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів
2
На дату укладення договору щодо розміщення або залучення коштів на міжбанківському ринку банки відображують за позабалансовими рахунками як вимоги, так і зобов'язання відповідно до укладеного договору банківського вкладу (депозиту). У цьому випадку здійснюються такі бухгалтерські проведення:
► На суму договору про розміщення вкладу (депозиту)
Дт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами
Кт Контр-рахунок
► На суму договору про залучення вкладу (депозиту)
Дт Контр-рахунок
Кт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами.
Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту) здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов'язання за позабалансовими рахунками не відображуються.
У разі припинення дії договору банківського вкладу (депозиту) або його виконання здійснюють такі бухгалтерські проведення:
► На суму договору про розміщення вкладу (депозиту)
Дт 9360 Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами
Кт Контррахунок
► На суму договору про залучення вкладу (депозиту)
Дт Контррахунок
Кт 9350 Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами.
Якщо банк розміщує свій депозит то він обліковується на рахунках групи 151 «Строкові вклади,що розміщені в інших банках». Для банку де розміщений цей депозит він буде обліковуватися на рахунках групи 161 «Строкові вклади інших банків».
Банк, який розміщує вклад (депозит) у міжбанківській сфері, відображає в бухгалтерському обліку операції:
► Розміщення вкладу (депозиту)
Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів) 151
Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках 1200
► Визнання збитку в разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова або визнання прибутку у разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою яка вище ніж ринкова здійснюється аналогічно обліку депозитних операцій для суб’єктів господарювання.
► У разі погашення розміщеного вкладу (депозиту)
Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках
Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).
Нарахування процентів за розміщеними вкладами (депозитами) у порядку, визначеному обліковою політикою банку, але не рідше ніж раз на місяць (за принципом відповідності), відображується в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за розміщеними вкладами (депозитами)
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами)
Якщо банк не отримає у визначений договором строк суму розміщеного в міжбанківській сфері вкладу (депозиту), то наступного робочого дня суму розміщеного вкладу переводять на рахунок простроченої заборгованості.
► Сума розміщеного вкладу (депозиту) визнана простроченою
Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами) Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів)
► Погашення простроченої заборгованості за розміщеними в міжбанківській сфері вкладами (депозитами)
Дт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках
Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами).
Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборгованість за вкладами на вимогу та розміщеними вкладами (депозитами) у разі визнання такої заборгованості безнадійною. Банк, який залучає вклад (депозит), відображає в бухгалтерському обліку операції за загальними правилами, розглянутими для суб'єктів господарювання. Але згідно з Інструкцією з обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики (від 27.12.2007 року) банк визнає прострочену заборгованість за залученими вкладами (депозитами) на міжбанківському ринку, якщо він не сплачений у визначений договором строк:
► Сума несплаченого у визначений договором строк залученого в міжбанківській сфері вкладу (депозиту)
Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)
► Погашення простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами)
Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами) Кт Рахунки для обліку грошових коштів на коррахунках.