Тема 1: «Загальні теоретичні основи принципи боб»

План:

1. Метод, предмет та облікова політика банку (ОПБ)

2. Характеристика фінансового, управлінського та податкового обліку.

3. Основні принципи бухгалтерського обліку.

4. Огляд фінансових звітів банку.

5. Основні положення та особливості побудови плану рахунків БОБ.

6. Організація аналітичного та синтетичного обліку в банках.

7. Зміст і вимоги до операційної діяльності в банках.

8. Організація БОБ.

9. Послідовність опрацювання облікової (інформаційної) операції.

1

Метод БО-це сукупність способів, що забезпечують отримання обробку та видачу облікової інформації з метою використання її в процесі управління.

Предмет БОБ є банківські операції.

З першого січня 1998р. банківські установи України працювали за реформованою системою обліку.

Основна мета реформування – це зміна підходів до формування звітності, тобто відображення у звітних формах показників, за реальним станом активів, зобов’язань та капіталу банку.

Такий підхід передбачив запроваджену методику обліку всіх банківських операцій основоположних принципів, міжнародних стандартів фінансової звітності.

Облікова політика банку існує в широкому розумінні і в вузькому.

У широкому – це методологія або порядок введення операційного та бухгалтерського обліку, для забезпечення процесів прийнятих управлінських рішень.

У вузькому – сукупність принципів, правил та технологій ефективної організації бухгалтерського обліку в конкретному банку.

Положення «Про ОПБ» затверджене наказом керівника банку до початку нового календарного року.

Внесення змін до положення «Про ОПБ» протягом року, як правило не допускається (крім випадків істотних змін у діяльності банку, або правовій базі).

Основні складові ОПБ:

• Характеристика аналітичних рахунків, внутрішнього плану рахунків.

• Додаткові регістри аналітичного обліку та форми первинних документів на підставі яких здійснюються операції (крім тих, що визначенні у загальному порядку).

• Правила документообігу та технології обробки облікової інформації.

• Перелік визначення прав працівників банку на підписання документів.

• Порядок проведення інвентаризації і методи оцінки активів і зобов’язань. (дет. у книжці Васюренка)

2

Методологія та організація БО у банківських установах поділяється на фін., управл., та податковий.

ФО – сукупність правил і процедур, які забезпечують підготовку і надання фінансової інформації про господарську діяльність банку, зовнішнім і внутрішнім користувачам.

На основі даних ФО складають фінансову звітність.

Зміни у ФО не впливають на податковий облік (ПО).

Основним джерелом інформації ФО є фінансові звіти.

Управлінський облік (УО) – сукупність правил і процедур, які забезпечують підготовку і надання інформації про діяльність банку для задоволення потреб керівництва банку та його менеджерів, оперативної фінансової/не фінансової інформації у визначеній ними формі для планування оцінки контролю і використання своїх ресурсів.

Банки самостійно:

• Оберають метод обліку витрат і калькулювання собівартості банківської продукції.

• Визначений зміст внутрішньої звітності.

• Строки подання внутрішньої звітності на різні рівні управління.

Податковий облік (ПО) – ведеться з метою накопичення даних про доходи і витрати, відповідно до чинного законодавства і використовується для складання податкової звітності, форма, правила й порядок і термін подання якою визначається державною податковою адміністрацією.

Зміни в ПО не впливали на ФО.

3

Бухгалтерський облік у банках будується на загально прийнятих у міжнародній практиці принципах, а саме:

• Повного висвітлення

• Відкритість – фінансові звіти мають бути зрозумілими і достатньо деталізованими з метою уникнення двозначності

• Автономності – активи та зобов’язання банку мають бути відокремленні від активів і зобов’язань власників цього банку та інших банків.

• Суттєвості – фінансові звіти мають відображати всю суттєву інформацію.

• Консолідації – складання фінансової звітності в цілому по банку з урахуванням дочірніх банків і підприємств як єдиної економічної одиниці.

• Безперервності – оцінка активу банку здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність продовжуватиметься в неосяжному майбутньому.

• Дати операції – операції відображаються у бухгалтерському обліку в день їх здійснення не залежно від дати руху коштів за цими активами або зобов’язаннями.

• Окреме відображення активів і пасивів.

• Послідовності – прийнятність вхідного балансу.

• Постійності – постійне з року в рік банком обраної облікової політики.

• Переваги змісту над формами.

• Оцінки – ( історично-фактичної собівартості) активи і пасиви обліковуються пріорітетно за вартістю їх придбання чи виникнення.

• Нарахування та відповідність доходів і витрат.

• Обережності.

4

До складу основної фінансової звітності входять:

• Балансовий звіт

• Звіт про фінансові результати

• Звіт про рух грошових коштів

• Звіт про власний капітал

Структура й основні формули балансу:

Баланс банку призначений для надання інформації про фінансовий стан банку на звітну дату.

Баланс банку (побудований на принципах англо-американської моделі обліку):

Актив

Пасив

Грошові кошти та еквіваленти Торгові ц. п. Інші ц. п. за справедливою вартістю Кошти в інших банках Кредит клієнтів Ц.п. на продаж Ц.п. до погашення Інвестування в асоційовані та дочірні компанії Інвестиційна нерухомість Активи з податку на прибуток Активи з податку на прибуток Гудвіл Основні засоби і нематеріальні активи -15. Інші активи 16.Довгострокові активи на продаж

Зобов’язання 18.Кошти інших банків 19. Кошти клієнтів 20. Боргові ц.п. емітовані банком 21. Інші залученні кошти 22.-23. Зобов’язання з податку на прибуток 24. Резерви за зобов’язаннями 25.-26. Інші зобов’язання 27. Субординований борг 28. Зобов’язання пов’язані з довгостроковими активами на продаж Капітал 30. Статутний капітал 31. Нерозподілений прибуток 32. Резервні та інші фонди 34. Частка меншості

Облікова форма бухгалтерського балансу банку фіксує їх взаємозв’язок, що існує між його елементами:

Активи = Зобовязання + Капітал +(Доходи - Витрати)

Облікова формула звіту про фінансовий результат:

Доходи – Витрати = Фінансовий результат

5

План рахунків - систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для регістрації банків операцій.

НБУ розробив окремо план рахунків для установ НБУ та окремо для банків України.

Особливостями плану рахунків бухгалтерського обліку у банках:

1. Мультивалютність

2. Наявність класу рахунків для управлінського обліку

3. Подвійний запис операцій на позабалансових рахунках

4. Наявність вимог до аналітичних рахунків

План рахунків бухгалтерського обліку затверджений постановою НБУ від 17.06.2004 р. № 280 та поділяється на 4 категорії та 9 класів.

І категорія – «Балансові рахунки»

Клас 1 – «Казначейські та міжбанківські операції»

Клас 2- «Операції з клієнтами»

Клас 3- «Операції з ЦП та інші активи і зобов’язання»

Клас 4- «Фінансові і капітальні інвестиції»

Клас 5- «Капітал банку»

ІІ категорія – Рахунки доходів і витрат банку

Клас 6- «Доходи»

Клас 7 – «Витрати»

ІІІ категорія – Рахунки управлінського обліку

Клас 8- «Управлінський облік»