Анализ себестоимости продукции. Особенности анализа прямых, постоянных и переменных затрат. Основные направления анализа себестоимости продукции
Анализ с/с проводится по следующим направлениям:
анализ динамики обобщающих показателей с/с и факторов ее изменения;
Анализ с/с единицы продукции или с/с 1 руб.;
Анализ структуры затрат, ее динамики;
факторный Ан с/с по статьям;
изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;
Ан потерь от брака;
выявление резервов снижения с/с.
Ретроспективный (последующий) анализ проводится с целью накопления инфы о динамике затрат, факторах их изменения.
Оперативный (ежедневный или за 1, 5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводственных затрат и потерь.
Предварительный проводится на этапе проведен научно исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Перспективный проводится для оценки изменения с/с продукции как в целом, так и по отдельным изделиям.
Тпр>Твр>сумКап>100%
Показатель затраты на 1 руб. Товарной Продукции (З/тп) - характеризует уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности и = сумма затрат на производство ТП, деленнаяна ее объем.
На изменение уровня затрат на 1 руб. ТП оказывают влияние:
изменение структуры выпущенной продукции;
изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
изменение цен на ТП.
Анализ структуры затрат проводится по направлениям:
Ан состава с/с на основании сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;
А затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;
А прямых материальных и трудовых затрат;
А косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.
Анализ по элементам: сырье и материалы за вычетом отходов, вспомогательные материалы, топливо, энергия, з/п, взносы, амортизация ОС, полуфабрикаты, прочие (берем базис на две колонки (тыс. и % к итогу)).
Анализ с/с ТП по статьям: сырье и материалы, отходы, полуфабрикаты и покупные изделия, з/п, взносы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, брак, с/с ТП, внепроизводственные расходы И ВСЕ = Полная с/с ТП (отчет и базис и далее ищем экономию и перерасход).
Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость, выяснить характер их изменений и влияние на с/с продукции. Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и резервы их экономики.
Анализ с/с продукции по статьям затрат:
Большой удельный вес в с/с продукции занимают прямые матер затраты. Размер которых завис от: изменения V продукции, ее структуры и уровня затрат в с/с отдельных изделий.
Отклонение прямых затрат за счет изменения V ТП рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+)плана по ТП в % на плановую величину прямых затрат.
Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам, фактического V структуры ТП, суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового V и плановой структуры ТП, и отклонения прямых за счет изменения V ТП:
Отклонение прямых затрат за счет измения их уровня в с/с отдельных изделий рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактический V и структуру продукции, и суммой прямых затрат по плановым нормам фактического V и структуры.
А прямых матер и труд затрат
Статья затрат |
Сумма затрат |
Отклонения от плана(+-) |
|||||
По плану |
На фактичV ТП |
Всего (гр4-гр2) |
В т.ч. за счет изменен |
||||
план |
факт |
V прод (гр2*+-ТП)/100 |
Структура прод (гр3-гр2-гр6) |
Уровня затрат на отдел изделия (гр4-гр3) |
|||
Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактичV и структуру выпущенной ТП, определяется тремя основными факторами:«за счет норм»;«цен»;«за счет замены(это отклонение нормы расхода и цены заменяющего материала от норм и цены заменяемого)».
Влияние фактора ± ЧИМ (отклонение от чистого веса изделия)= произведение разности между фактич величиной чист веса изделия (ЧИф) и его план величиной (ЧИП) на плановую цену материала (ЦПМ).
Влияние фактора ± ВОИ (отклонение возвратных отходов)= произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВОФИ) и плановой их величиной на фактич выпущенную продукцию (ВОИПФП) на разность между плановой ценой матер (ЦПМ) и среднеплановой ценой возвратных отходов.
Влияние фактора ± БОИ (отклонение безвозвратных отходов)= произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов (БОФИ) и их план величиной на фактич выпущенную единицу продукции (БОИПФП) на плановую цену материала (ЦПМ):
Влияние фактора ± ЦМ (отклонение цены материала)= произведение разности между фактич сложившейся ценой использованного материала (ЦФМ) и его ценой по плану (ЦПМ) на фактич количество израсходованного материала на данное изделие (РФФИ):
Влияние фактора ± ЦВО (изменение структуры возвратных отходов, которая находит выражение и изменение средней цены возвратных отходов)= произведение разности фактич и план средних цен возвратных отходов (ЦФВО ЦПВО) на фактич полученное их количество (ВОФИ):
Влияние фактора ± ЦСМ (изменение структуры смеси или рецептуры используемого материала (сырья), который находит выражение в измененении средней цены израсходованной смеси) = произведение разности фактич и план средних цен израсходованной смеси (ЦФСМ.М – ЦПСМ.М.) на фактическое количество израсходованной смеси на 1 изделие(СМ).
Влияние отклонения норм расхода материалов (± НРЗМ) в результате замены= произведение разности между нормой расхода заменяющего материала (PMмHi ) и нормой расхода заменяемого материала (РMмHj ) на цену заменяемого материала (Цмj).
Далее А направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.
А на обслуживание и управление: К косвенным затратам относятся расходы предприятия, которые не включаются прямо в с/с отдельных видов продукции(изделий, работ), а для этого используются коэффициенты. Это например статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, или общехоз расходы, непроизводственные (коммерческие) расходы.
Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения их фактической величины на рубль ТП (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с их планом. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям покажет их долю на рубТПи, как она изменяется по годам, какая тенденция – их снижение или повышение в руб ТП. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с V продукции, они при анализе подразделяются на:
условно-постоянные (общепроизводственные, общехозяйственные. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике и с планом)
и условно-переменные расходы (электроэнергия, износ инвентаря, расходы на эксплуатацию оборудования.
Анализ производится сравнением величины на руб ТП с планом, пересчитанным на фактический V выпуска продукции.
Коммерческие расходы-затраты на погрузочные - разгрузочные работы, реклама, упаковка, транспортировка.
В заключении определяют резервы снижения с/с продукции, основными источниками которых являются:
− увеличение V производства продукции (при увеличении V производства продукции возрастают только переменные затраты, а постоянные не изменяются, в результате снижается с/с изделий);
− сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда;
− экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива;
− сокращение непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.