20. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Учет по налогу на прибыль организации

Нормативная база:

ПБУ 9/99 «Доходы орг.», ПБУ 10/99 «Расходы орг.», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по нал на ПР»

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала в процессе ФХД за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (ДС, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (ДС, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьш. капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Классификация доходов представлена в ПБУ 9/99:

1.от обычных видов деятельности: выручка от продажи продукции и ТРУ:

2 прочие (участие в УК др. организаций, предоставл. в аренду ОС, продажа ОС, НМА, МПЗ, пени, штрафы, неустойки, страх. возмещение и др.).

Не признаются доходами: сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т..п.; в порядке авансов, предварит. оплаты, задатка залога; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

А) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1.расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2.сумма расхода может быть определена;

3.имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Классификация расходов в ПБУ 10/99:

1. от обычных видов деятельности: расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

2 прочие:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности организации;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Перечислила все- может хоть что-то в голове отложится=)))

Не признаются расходами: суммы на приобретение (созданием) ВНА; вклады в капиталы других организаций; суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала ;в порядке предварит. оплаты, в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей; в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Для обобщения информации о д и р по обычным видами деятльности исп. счет 90 "Продажи". К сч. 90 открываются .субсчета: 90-1 Выручка; 90-2 с/с продаж; 90-3 НДС; 90-4 Акцизы; 90-9 Прибыль/убыток от продаж.

Выручка от продажи отражается Д62-К90/1. Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается с/с проданных ТРУ с кредита сч. 43 ГП, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 20 Основное пр-во" и др.

После того, как отражена выручка на субсчете 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчету с 90-2, 90-3, 90-4 с кредит. оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат составляет прибыль или убыток от продаж за месяц.

Для отражения фин. результата от продаж исп. субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывают в конце отчетного месяца на счет 99: Д 90-9 К 99 -прибыль за месяц, Д 99 К 90-9 убыток за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года, после списания финна. результата за декабрь, внутри счета 90 закрываются все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на 90-9: Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

Для учета прочих доходов и расходов исп. счет 91 "Прочие доходы и расходы". К счету 91 открыв. субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих д и р". По окончании каждого месяца сопоставляется дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Фин. рез-т списывается в конце отчетного месяца на 99: Д 91-9 К 99 – прибыль за месяц, Д 99 К 91-9 – убыток за месяц. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчете этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета сч.91 закрываются Для этого на субсчет 91-9 списывают остатки с других субсчетов: Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы"; Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма ЧП (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "НРП (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

Учет налога на ПР.

Нормативная база:

Гл 25 НК РФ. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по нал на ПР»

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном НК РФ.

Положение 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР)

под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате: -превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; -непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; -непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; -образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; - прочих аналогичных различий.

Постоянная разница отчетного периода отражается в БУ обособленно на отдельных субсчетах или аналитических счетах по учету д и р , в оценки которых возникает постоянная разница, что предусмотрено в ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО). В период возникновения ПР организация должна признать ПНО. Величина ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО=С х ПР,

где, ПР – постоянная разница,

С – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.

ПНО в БУ будет определено таким образом: Д99/ПНО-К68/Расчеты по налогу на ПР. Наглядным примером ПНО является сумма налога на ПР исчисленная с ПР, возникшей между фактическими расходами, учтенными по данным первички в БУ и их нормированной величиной, принимаемой для целей налогообложения.

К таким расходам относятся: представит. Расходы (не более 4 % от фонда оплаты труда за отчетный период ст. 264 НК); расходы на страхование (не более 12% от ФОТ ст. 255); компенсация за использование личного транспорта; расходы по некоторым видам рекламы; % по к и з (принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте ст. 269) ; и др. расходы.

Согласно ПБУ 18/02 под ПР понимаются не только расходы, но и доходы, учит. в бухучете и исключаемые из расчета нал. базы по налогу на ПР. Поэтому случай получения доходов, кот. не увеличивают налогооблагаемую ПР, возникают ПР, которые прибыль для целей налогооблажения не увеличивают, а уменьш.. В качестве примера таких ПР можно привести получение дохода в виде ДС, полученных безвозмездно. Поскольку данные доходов учит. на счетах БУ, то в этом случае ПР приводят к уменьш. Налоговых обязательств. Это – Постоянный налоговый актив (ПНА).

Проводки: Д68/Расчеты по налогу на ПР -К99/ПНА- отражена сумма ПНА.

Временные разницы (ВР).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: - вычитаемые временные разницы; - налогооблагаемые временные разницы.

ВВР уменьшают сумму отложенного налога на ПР, а НВР ее увеличивают. ВР образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в с/с реализованной продукции; убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьш. налога на ПР в отчетном периоде, но который будет принят для целей налогообложения. в последующих отчетных периодах; применение (в случае продажи объектов ОС) разных правил признания остаточной стоимости ОС и расходов, связанных с их продажей; прочих различий. ВВР имеет место тогда, когда в отчетном периоде прибыль в налоговом учете больше, чем в бухучете.

НВР приводит к тому, что в отчетном периоде прибыль по данным налогового учета меньше, чем по данным бухучета. НВР образуются, если: сумма амортизационных начислений. в БУ, меньше суммы амортизации., учитываемой для целей налогообложения; % по к и з, в БУ включаются в ПС приобретенного имущества, а в НУ относятся на расходы отчетного периода; у организации есть отсрочка по уплате налога на ПР ; организация, которая рассчитывает налог на ПР кассовым методом, признает в БУ неоплаченную выручку и %-е доходы.

ВР при формировании налогооблагаемой ПР приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП). ОНП состоит из отложенных нал. активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНА. Равен произведению ВВР на ставку налога на ПР. В бух. балансе ОНА показывается в качестве ВНА. Если же для целей налогообложения получен убыток, то ОНА в отчетном периоде не начисляется. Проводки: Д 09- К68/Расчеты по налогу на ПР - отражена сумма ОНА .Д68/Расчеты по налогу на ПР» К 09/ОНА погашение ОНА из-за уменьш. ВВР.Д 99-К09/ОНА– списана сумма ОНА, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая ПР.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО). НВР при формировании налогооблагаемой ПР приводят к образованию ОНО. ОНО равно произведению НВР на ставку налога В БУ ОНО показывается в качестве долгосрочных обязательств. ОНО возникают в результате различий отражения в БУ и НУ% по заемным средствам.

Проводки: Д68/Расчеты по налогу на ПР-К 77/ОНО - учтено ОНО.Д 77/ОНО-К68/Расчеты по налогу на прибыль – на сумму погашения ОНО.

Условный расход и на текущий налог на ПР. УРНП равен величине, определяемой как произведение бух. ПР на ставку налога на ПР. Текущий налог на прибыль (ТНП) определяентся исходя из величины условного расхода, скорректированного. на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода. Формула корректировки условного расхода /УР/ для определения ТНП имеет следующий вид: ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО.