2 Анализ прибыли

Основными задачами анализа являются:

1. Оценка динамики показателей прибыли, обоснованности обра­зования и распределения их фактической величины.

2. Выявление и измерение действия различных факторов на при­быль.

3. Оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объема производства и издержек.

2.1 Факторы, влияющие на величину прибыли

Различные стороны производственной, сбытовой, снаб­женческой и финансовой деятельности предприятия полу­чают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффек­тивность хозяйствования предприятия. На изменение при­были влияют две группы факторов: внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

- природные условия;

- транспортные условия;

- социально-экономические условия;

- уровень развития внешнеэкономических связей;

- цены на производственные ресурсы;

- чрезвычайные события;

- изменение государственными органами или инфляционными процессами цен на продукцию, сырье, материалы, топливо и др.

К внутренним факторам изменения прибыли, зависящим от предприятия и контролируемые им, относятся:

основные факторы:

- объем продаж;

- себестоимость продукции;

- структура продукции и затрат;

- цена продукции;

не основные факторы, связанные с нарушением хозяй­ственной дисциплины:

- ценовые нарушения;

- нарушение условий труда и требований к качеству продук­ции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.

2.2 Анализ балансовой прибыли

«Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций» [4, с. 99].

Анализ балансовой прибыли начинают с исследования ее динамики, как по общей сумме, так и в размере ее составля­ющих элементов — так называемый горизонтальный анализ. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе балансовой прибыли.

Для более глубокого анализа исследуют состав каждого элемента балансовой прибыли и факторы, повлиявшие на нее.

Влияние факторов может быть развернуто по каждому слагаемому балансовой прибыли. Например, возьмем прибыль от реализации продукции:

«P_p=N - S, (12)

где N – выручка от реализации продукции,

S – себестоимость реализованной продукции» [3, c. 237].

Из данной формулы следует, что все факторы, влияющие на объем продаж (выручку от реализации) и себестоимость продукции, сказываются также на прибыли от реализации и балансовой прибыли.

Причем можно оценить не только абсолютное влияние факторов, но и относительное, характеризующее изменение в режиме хозяйствования.

Приведем по факторные расчеты изменения прибыли.

Общее изменение себестоимости за период составляет:

∆S = ∆U+∆M+∆A, (13)

где: ∆S — общее изменение затрат на производство реализо­ванной продукции;

∆U — изменение затрат по оплате труда;

∆M — изменение материальных затрат;

∆А—изменение амортизации.

В свою очередь, изменения затрат по оплате труда ха­рактеризуется абсолютным и относительным отклонением: абсолютное отклонение:

∆U = U₁ – U₀, (14)

относительное отклонение:

∆U = U₁ – U₀∙I_N, (15)

где U₁, U₀ — отчетная и базовая величина затрат по оплате труда;

I_N — индекс изменения объема выручки от реализации продукции.

Изменение материальных затрат раскладывается ана­логично:

абсолютное отклонение:

∆М = М₁ - М₀, (16)

относительное отклонение:

∆М = М₁ - М₀∙I_N. (17)

Влияние амортизации составит: абсолютное отклонение:

∆А = А₁ - А₀. (18)

относительное отклонение:

∆А = А₁ - А₀∙I_N. (19)

Рисунок 1 – Схема анализа прибыли [5, с. 327]

Таким образом, изменения в оплате труда, материальных затрат и амортизации ведут к изменению себестоимости про­дукции. Это отражается на изменении прибыли от реализа­ции и, в конечном счете, на изменении балансовой прибыли. Повышение себестоимости ведет к снижению балансовой прибыли и наоборот.

2.3 Анализ прибыли от реализации продукции, работ, услуг

Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от реализации, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и ди­намику прибыли от реализации.

«На прибыль от реализации оказывает влияние изменение сле­дующих факторов:

- изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и ра­боты;

- изменение полной себестоимости объектов реализации;

- изменение объема реализации;

- изменение структуры и ассортимента реализованной продукции» [3, c. 240].

Изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы прямо пропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. с увеличением уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Себестоимость продукции находится в обратной зависимости: уве­личение себестоимости снижает прибыль, и наоборот.

Объем реализации продукции (работ, услуг) может оказывать различное воздействие на сумму прибыли.

При увеличении объема реализации убыточной продукции сум­ма прибыли снижается, а рентабельность увеличивается.

Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также оказывает различное влияние на величину прибыли. С уве­личением доли рентабельных изделий в общем объеме ее реализа­ции сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Для того чтобы проанализировать прибыль от реализации про­дукции (работ, услуг), необходимо дать общую оценку изменения прибыли:

∆П = П₁ – П₀, (20)

где ∆П — изменение прибыли;

П₀, П₁— прибыль базисного и отчетного периода.

Затем необходимо определить количественное влияние измене­ний факторов.

Расчет влияния на прибыль изменений продажных цен на реа­лизованную продукцию определяется как разница между реализа­цией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчет­ном году в ценах базисного года (через выручку от реализации):

∆П_z = ∑ p₁q₁ - ∑ p₀q₁, (21)

где ∆П_z — изменение прибыли за счет изменения цены.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости (за счет структурных сдвигов в составе продукции) определяется как разни­ца между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью реализованной продукции отчет­ного периода в ценах и условиях базисного года (через затраты на производство реализованной продукции):

∆П_с = С_z1 - С_z0, (22)

где ∆П_с — изменение прибыли за счет изменения себестоимости;

С_z1 ^— фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года;

С_z0 — себестоимость реализованной продукции отчетного года

в ценах базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме и структуре определяется как разница между прибылью от реализации, исчис­ленной по ценам и себестоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибылью базисного года (или плановой ве­личиной):

∆П_{v, стр} = П_{pvф. zб} - П _pzб, (23)

где ∆П_{v, стр} — изменение прибыли за счет изменения объема и структуры;

П_{pvф. zб} — прибыль от реализации на фактический объем в ценах и себестоимости базисного года;

П _pzб — прибыль, исчисленная при всех базисных или плановых показателях.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо опре­делить влияние объема через коэффициент роста реализации про­дукции (К_р), т.е. определить процент выполнения плана по реали­зации продукции в оценке по плановой себестоимости или в нату­ральном исчислении:

∆П_v = П₀К_р – П₀ = П₀ (К_р – 1), (24)

К_р = q_ф/q_пл, (25)

где ∆П_v — изменение прибыли за счет изменения объема реализа­ции;

П₀ — балансовая прибыль;

К_р — коэффициент роста объема реализованной продукции;

q_ф, q_пл ^— фактический плановый выпуск продукции в условно-натуральном выражении.

Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции будет определяться сальдовым способом:

∆П_стр = ∆П_{v, стр} - ∆П_v, (26)

где ∆П_стр — изменение прибыли за счет изменения структуры реа­лизованной продукции.

Влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифы на услуги (электроэнергия, водоснабжение, пере­возки и т. п.) определяют по данным аналитического учета и расчетам экономистов.

Влияние на прибыль изменения затрат на 1 руб. продукции. Влияние данного фактора определяется как раз­ность между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы и факторов, связанных с нарушением хозяйственной дисциплины.

Влияние на прибыль нарушений хозяйственной дис­циплины. Влияние устанавливается с помощью анализа данных учета о доходах и расходах вследствие нарушения стандартов, технических условий, рецептур, невыполнения мероприятий по охране труда, техники безопасности и др.

2.4 Анализ чистой прибыли

«Чистая прибыль равна разнице между облагаемой налогом при­были до налогообложения отчетного года и величиной налога с уче­том льгот. Чистая прибыль является основой развития экономики хо­зяйствующего субъекта. Направления использования прибыли, и прин­ципы распределения определяются хозяйствующим субъектом само­стоятельно и отражаются в учетной политике. Хозяйствующий субъект при определении принципов распределения и направлений использо­вания исходит из масштабов прибыли, конкретных направлений дея­тельности и перспектив развития экономики, исходя из чего отдель­ные направления использования прибыли могут меняться в зависимо­сти от конкретной ситуации» [4, c. 107].

В соответствии с законода­тельством и учредительными документами хозяйствующий субъект распределяет чистую прибыль по следующим направлениям исполь­зования:

- отчисления в резервный фонд, в том числе: резервы, образован­ные в соответствии с законодательством и в соответствии с уч­редительными документами;

- на гуманитарные и иные цели;

- в акционерных обществах — на выплату дивидендов.

В течение года хозяйствующий субъект направляет на текущие нужды прибыль в соответствии с их назначением, т.е. расходует прибыль прошлых лет.

Часть прибыли может быть нераспределенной — это дополни­тельный финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов и увеличения уставного капитала.

При анализе чистой прибыли необходимо составить аналити­ческую таблицу, в которой отражаются направления использования чистой прибыли (фактическое распределение прибыли).

На основании данных, необходимо найти абсолютное отклоне­ние, выявить причины отклонений, определить процент к прибыли по плану, по факту, найти относительное отклонение. По результа­там проведенных расчетов сделать выводы. Особое внимание сле­дует обратить на формирование и использование фонда накопления и величину нераспределенной прибыли, т.е. реинвестированной прибыли.

В акционерных обществах распределение прибыли — это вопрос дивидендной политики хозяйствующего субъекта. Данная пробле­ма решается по-разному хозяйствующими субъектами.

Капитализация чистой прибыли позволяет расширить производ­ство за счет собственных средств, что снижает величину расходов на обслуживание внешних источников финансирования (кредитов, займов). Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оце­нить не только темпы роста капитала хозяйствующего субъекта, но и оценить запас финансовой прочности (рентабельности продаж, оборачиваемости всех активов). Темп увеличения собственного ка­питала является важным ограничителем темпов роста предприятия. Темпы роста производства зависят не только от спроса рынков сбы­та, мощностей предприятия, но и от структуры капитала.

Темпы роста собственного капитала характеризуют потенциаль­ные возможности хозяйствующего субъекта по расширению произ­водства. Темпы устойчивого роста на перспективу зависят от теку­щей деятельности, определяющей величину прибыли. Величина текущих активов подвижна и зависит от масштабов бизнеса:

- отраслевой принадлежности;

- темпов реализации продукции;

- структуры оборотных средств;

- инфляции;

- учетной политики;

- системы расчетов.

Индикатором финансового благополучия является стабильность дивидендных выплат, которая снижает уровень риска для инвесто­ров, а, следовательно, ведет к увеличению спроса на акции данного хозяйствующего субъекта и росту цен на акции.

3 Задача: Анализ прибыли от реализации продукции

Расчет количественного влияния на величину прибыли можно определить, используя данные таблицы 1.

Изменение прибыли от реализации продукции:

∆П_реализ = П₁ – П₀ = 18340 – 17080 = 1260 тыс. руб. - прибыль от реализации увеличилась на 1260 тыс. руб.

Влияние изменения цен ∆П_цена = Ц₁ – Ц₀ = 108380 - 107500 = + 880 тыс. руб.

Влияние изменения себестоимости ∆П_{себест-ть} = С₁ – С₀ = 90040 - 90640 = -600 тыс. руб. Снижение себестоимости увеличивает прибыль от реализации.

Таблица 1 - Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли

Показатели	За пред. год	По с/с и ценам пред. года	По с/с и ценам отч. года
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в оптовых ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб.	115600	107500	108380
2. Полная себестоимость реализованной продук­ции, тыс. руб.	99320	90640	90040
3. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	17080	16860	18340

Влияние изменения объема и структуры

∆П_{структ,V} = 16860 - 17080 = -220 тыс. руб.

Общее влияние составит

∆П = +880 + 600 – 220 = 1260 тыс. руб.

Коэффициент роста реализованной продукции

К_р = q_Ф/q_ПЛ = 108380/115600 = 0,937;

∆П _v = (17080 • 0,937) - 17080 = -1076 тыс. руб.

Снижение объема выпуска продукции снизило прибыль на 1076 тыс. руб.

∆П_стр = (-220) - (-1076) = 856 тыс. руб.

Изменение структуры выпуска продукции увеличило величину прибыли на 856 тыс. руб.

Анализ проведенных расчетов показывает, что увеличение при­были от реализации произошло за счет увеличения цен, а это при­вело к росту прибыли на 880 тыс. руб. и за счет снижения себесто­имости на 600 тыс. руб., собственно увеличив прибыль.

Влияние на изменение объема и структуры снизило прибыль в целом на 220 тыс. руб., что произошло за счет снижения объема реализации продукции на 1076 тыс. руб. и изменения структуры выпуска на 856 тыс. руб. Таким образом, влияние оказали ценовые факторы и структурные сдвиги в производстве.

Заключение

Общепризнанным индикатором успеха любой деятель­ности является прибыль, которая отражает эффективность работы и источники жизнедеятельности предприятия. Од­нако из-за ряда организационных и методологических про­блем учета эта категория пока не заняла своего важного места в практической деятельности предприятий и орга­нов управления России. В то же время значение прибыли в современных условиях многократно возросло, так как этот важнейший показатель входит в состав валового внутрен­него продукта вместе с доходами населения и нало­гами [6].

Анализ прибыли и финансовой деятельности предпри­ятий основных отраслей экономики за последние 13 лет показал, что «выжили» только прибыльные предприятия, а другие обанкротились. Многие продукты, выпускаемые на предприятиях, исчезли из нашей жизни в связи с тем. что не обладали необходимой полезностью или были слиш­ком затратными и низкого качества.

Это свидетельствует о неспособности и неготовности многих руководителей предприятий области работать в рыночных условиях прибыльно, иметь необходимые для этого знания, структуры и использовать новые рыночные методы управления финансовыми, материальными и тру­довыми ресурсами.