1.2 Основные показатели себестоимости продукции

Себестоимость продукции может быть определена с помощью нескольких показателей.

Исходным показателем для всех фирм является себестоимость единицы продукции. Затраты на единицу продукции зависят от объема производства, являются одним из показателей, используемых в обоснование принимаемых управленческих решений. Одним из таких решений является определение цены товара.

Затраты на единицу продукции фирмы определяются из следующего соотношения:

Z_i = (z_i*q_i) / q_i,

где Z_i – средние затраты на единицу продукции;

z_i – себестоимость i-го вида продукции;

q_i – количество единиц i-го вида продукции;

Себестоимость единицы продукции имеет большое значение в бизнесе. Продукция может быть продуктом (товаром в вещественной форме), работой, услугой.

Система отнесения затрат на изделие (продукт) отражена в бухгалтерском учете.

Более сложна система учета в производственных фирмах: достаточно проста в торгово-посреднических.

Фирмы, занимающиеся оказанием услуг определяют затраты по каждому заказу.

Если фирма производит однородную, одноименную продукцию, то себестоимость единицы продукции является показателем, применяемым в анализе выполнения плана и динамики затрат.

Рассмотрим методику анализа выполнения плана и динамики себестоимости товарной продукции на основе показателя «себестоимость единицы продукции».

Введем следующие условные обозначения:

Z_o – себестоимость единицы продукции за предыдущий период;

Z_пл – планируемая себестоимость единицы продукции в предстоящем периоде;

Z₁ – фактическая себестоимость единицы продукции;

q₁ – фактический выпуск продукции;

q_пл – планируемый выпуск продукции.

Для проведения необходимых расчетов воспользуемся данными табл. 1

Предыдущий год	по плану на отчетный год		фактически за отчетный год
себестоимость единицы продукции, руб.	выпуск, шт.	себестоимость единицы продукции, руб.	выпуск, шт.	себестоимость единицы продукции, руб.
Zo	qпл	Zпл	q1	Z1
1000	50 000	950	45 000	1120

Вычисляют следующие относительные показатели:

- индекс планового задания по изменению себестоимости

i_пл = Z_пл / Z_o = 950 / 1000 = 0,95

Полученный результат означает, что по плану себестоимость единицы продукции в планируемом периоде должна снизиться: 95,0 - 100,0 = -5%;

- индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции

i_вп = Z₁ / Z_пл = 1120 / 950 = 1,179

Иными словами, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде на 17,9% превышала прогнозируемую (117,9 – 100,0);

- индекс фактического снижения себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным

i_ф = Z₁ / Z_o = 1120 / 1000 = 1,120

Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с базисным периодом на 12,0% (112,0 – 100,0).

Нетрудно заметить, что полученные индексы образуют взаимосвязанную систему показателей, так как

i_ф = i_пл * i_вп = 1,179 * 0,95 = 1,120

В дополнение к относительным вычисляются и абсолютные показатели, характеризующие отклонения сравниваемых уровней себестоимости единицы продукции данного вида (показатели абсолютной экономии и перерасхода):

- экономия по снижению себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренная по прогнозу,

Э_пл = Z_пл - Z_o = 950 -1000 = -50 руб.;

- сверхплановое изменение (повышение ) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства,

Э_сл = Z₁ - Z_пл = 1120 – 950 = +170 руб.;

Фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным (в данном примере фактическое увеличение издержек)

Э_ф = Z₁ - Z_o = 1120 – 1000 = +120 руб.

Как и в случае с относительными показателями (индексами), эти показатели образуют взаимосвязанную систему:

Э_ф = Э_пл + Э_сл = (-50) + (+170) = +120 руб.

Наряду с рассчитанными показателями, ориентированными на данные о себестоимости единицы продукции на практике возникает необходимость в исчислении показателей, учитывающих прогнозируемый и фактически достигнутый объем производства продукции.

Размер экономии (перерасхода) от изменения себестоимости определяется следующим образом:

- плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила:

Э_пл = (Z_пл - Z_o) * q_пл = (950 - 1000) * 50 000 = - 2500 тыс. руб.;

- сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла:

Э_сл = (Z₁ - Z_пл ) * q₁ = (1120 - 950) * 45 000 = +7650 тыс. руб.;

- фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна:

Э_ф = (Z₁ - Z_o) * q₁ = (1120 - 1000) * 45 000 = +5400 тыс. руб.

Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода), то есть Э_пл + Э_сл = Э_ф (5150 не равно 5400). Расхождение результата можно объяснить отклонением фактического выпуска продукции от планового, а также изменением себестоимости единицы продукции по сравнению с плановой. Это наглядно видно из следующего расчета:

(Z_пл - Z_o) * (q₁ - q_пл) = (-50) * (45 000 – 50 000) = +250 тыс. руб.

Таким образом, экономия, ожидаемая от снижения себестоимости по сравнению с ее себестоимостью в базисном периоде (-250 тыс. руб.), целиком потеряна из-за невыполнения планового задания по объему выпуска продукции на 5000 шт.

Что же касается соответствующих формул, необходимых для расчета общих величин отклонений сравниваемых уравнений себестоимости, то они непосредственно вытекают из только что рассмотренных. Так, для расчета суммы отклонений, предусмотренных в прогнозе, используется формула

Э_пл = (Z_пл - Z_o) * q_пл ;

Аналогично

Э_сл = (Z₁ - Z_пл ) * q₁;

Э_ф = (Z₁ - Z_пл) * q₁.

Понятно, что и в этом случае сумма (Э_пл + Э_сл) не будет равна суммарной величине фактической экономии (перерасхода) Э_ф вследствие влияния объемного фактора, который называют фактором влияния сдвигов в ассортименте произведенной сравнимой товарной продукции.

От приведенных выше разностных выражений, исходя из теории подобия, несложно перейти к относительным величинам – индексам изменения себестоимости сравнимой товарной продукции. На практике относительная форма используется чаще всего, так как упрощает прогнозные и плановые расчеты.

Сами же индексы изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в удобной для практических расчетов форме имеют следующий вид:

- индекс планового задания по изменению плановой себестоимости товарной продукции по сравнению с базисной ее величиной

I_пл = (Z_пл / Z_o) * q_пл;

- индекс выполнения плана по изменению себестоимости сравнимой товарной продукции

I_вп = (Z₁ / Z_пл) * q₁;

- индекс фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным

I_ф = (Z₁ / Z_o) * q₁;

Поскольку произведения индексов планового задания и выполнения плана не равны индексу фактического изменения себестоимости, дополнительно определяется индекс влияния структурных сдвигов в составе сравнимой товарной продукции:

I_стр = (I_пл * I_вп ) / I_ф.

Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль товарной продукции. Этот показатель может применяться в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции.

Общий принцип определения показателя, характеризующего уровень затрат на рубль товарной продукции, может быть представлен формулой

S = Z_q / pq

где q – количество единиц продукции каждого вида;

Z – себестоимость единицы этой продукции;

р – отпускная цена единицы продукции.

При оценке себестоимости товарной продукции в пределах фирмы используют следующие показатели:

- затраты на один рубль товарной продукции по утвержденному плану

S_пл = Z_пл * q_пл / p_пл * p_пл

- фактические затраты на один рубль товарной продукции

S_ф = Z₁ * q₁ / p₁ * q₁

- фактические затраты на один рубль товарной продукции в ценах, принятых при составлении плана

S_ф = Z₁ * q₁ / p_пл * q₁

- затраты на один рубль товарной продукции по плану в пересчете на фактический объем и состав продукции

S_пл = Z_пл * q₁ / p_пл * q₁, [2, c. 227-238]