6.2. Визнання і оцінка фінансових інструментів

Визначення чотирьох категорій фінансових активів

Фінансові активи або зобов'язання, призначені для торгівлі, – це активи або зобов'язання, придбані або перейняті на себе головним чином з метою отримання прибутку в результаті короткострокових коливань цін або маржі ділера. Фінансовий актив слід класифікувати як призначений для торгівлі, якщо, незалежно від причин його придбання, він є частиною портфеля, структура якого фактично свідчить про прагнення отримати прибуток в короткостроковій перспективі. Похідні фінансові активи і похідні фінансові зобов'язання завжди розглядаються як призначені для торгівлі, окрім тих випадків, коли вони визначені як ефективні інструменти хеджування.

Зобов’язання, призначені для торгівлі, включають:

(а) похідні зобов’язання, не використовувані як інструменти хеджування і

(б) зобов’язання продавця по постачанню цінних паперів при «коротких» продажах (підприємство, що продає цінні папери, якими воно не володіє на момент продажу). Використання зобов’язання для фінансування комерційної діяльності не означає, що дане зобов’язання призначене для торгівлі.

Інвестиціями, що утримуються до погашення, є фінансові активи з фіксованими або визначуваними платежами і фіксованим терміном погашення, якими підприємство твердо має намір і здатне володіти до настання терміну погашення, за винятком позик і дебіторської заборгованості, наданих підприємством. Позики і дебіторська заборгованість, надані підприємством, є фінансовими активами підприємства, що надає грошові кошти, товари або послуги безпосередньо дебіторові, за винятком тих випадків, коли вони надаються в цілях негайного їх перепродажу в самий найближчий час або в короткостроковій перспективі.

У останніх випадках вони класифікуються як призначені для торгівлі. Позики і дебіторська заборгованість, надані підприємством, не включаються до складу інвестицій, що утримуються до погашення, але відповідно до МСБО 39 вони потрапляють в окрему категорію. Позика вважається наданою підприємством, якщо придбання прав вимоги по ній здійснюється шляхом безпосередньої участі підприємства в позиці, наданій іншим кредитором, за умови, що підприємство оплачує її в день надання даної позики іншим кредитором.

Проте пайова участь в кругу позик або дебіторської заборгованості, наприклад, у зв’язку з сек’юритизацією, є придбання в результаті переуступання прав вимоги, а не надання позики, оскільки підприємство не надало грошові кошти, товари або послуги безпосередньо вихідним дебіторам і не придбало свою долю участі разом з іншим кредитором того ж дня, коли були надані вихідні позики або дебіторська заборгованість.

Крім того, операція, що є за своєю суттю переуступанням прав вимоги по раніше наданій позиці, - наприклад, позика неконсолідованій спеціалізованій юридичній особі, призначена для фінансування придбання ним позик, наданих іншими, - не відноситься до позик, наданим підприємством. Позика, придбана підприємством в ході об’єднання підприємств, вважається наданою підприємством-покупцем за умови, що її так само класифікувало те, що набуває підприємство, що набуває. Оцінка позики при поглинанні проводиться, згідно Казахстанському Стандарту КСБО 22 Об’єднання підприємств. Позика, придбана в ході об’єднання в синдикати, вважається наданою, тому що кожен кредитор бере участь в наданні позики і надає грошові кошти безпосередньо дебіторові. Позики або дебіторська заборгованість, які не були надані, а були отримані в результаті переуступання прав вимоги, класифікуються залежно від конкретної ситуації як «утримувані до погашення», такі, що «є в наявності для продажу» або «призначені для торгівлі».

Фінансові активи, що є в наявності для продажу, – це ті фінансові активи, які не попали в наступні категорії: (а) позики і дебіторська заборгованість, надані підприємством, (б) інвестиції, що утримуються до погашення, і (в) фінансові активи, призначені для торгівлі.

Фінансовий актив класифікується як що є в наявності для продажу, якщо його не можна віднести ні до однієї з трьох категорій фінансових активів, а саме: призначені для торгівлі, утримувані до погашення, позики і дебіторська заборгованість, надана підприємством.

Фінансовий актив класифікується як призначений для торгівлі, а не як що є в наявності для продажу, якщо він є частиною портфеля аналогічних активів, операції з якими свідчать про прагнення отримати прибуток або від коливань курсу в короткостроковій перспективі, або як маржа дилера.

Визначення, пов'язані з визнанням і оцінкою.

Амортизовані витрати на придбання фінансового активу або фінансового зобов’язання – це вартість фінансового активу або зобов'язання, визначена при первинному визнанні, мінус виплата основної суми боргу, плюс або мінус накопичена амортизаційна різниця між первинною вартістю і вартістю на момент погашення, мінус часткове списання (здійснюване безпосередньо або з використанням рахунку коректування) у зв’язку із знеціненням або безнадійною заборгованістю.

Метод ефективної ставки відсотка – це метод розрахунку амортизації з використанням ефективної ставки відсотка фінансового активу або фінансового зобов'язання.

Ефективна ставка відсотка – це ставка, яка застосовується при точному дисконтуванні очікуваної суми майбутніх грошових платежів до настання терміну платежу або чергової дати перегляду ставки до поточної чистої балансової вартості фінансового активу або фінансового зобов’язання. В розрахунок включаються всі винагороди та інші суми, виплачені або отримані сторонами договору.

Ефективна ставка відсотка інколи називається рівнем доходу до погашення або до моменту перегляду ставки і є внутрішньою ставкою прибутковості фінансового активу або фінансового зобов’язання за даний період.

Ефективна ставка відсотка (ефективний дохід) грошового фінансового інструменту – це ставка, яка при використанні в розрахунках дисконтованої вартості дозволяє визначити балансову вартість інструменту. При розрахунку дисконтованої вартості ставка відсотка застосовується до суми майбутніх грошових надходжень або платежів з дати складання звітності до дати наступної зміни ставки (настання терміну платежу), і до передбачуваної балансової вартості (основній сумі) на ту ж дату. Ставка відсотка для інструменту з фіксованою ставкою, врахованого за амортизованою вартістю, дорівнює первинній ставці, а для інструменту з плаваючою процентною ставкою або інструменту, врахованого за справедливою вартістю, – поточній ринковій ставці. Ефективна ставка відсотка інколи ув'язується з рівнем доходу до погашення або до моменту наступного перегляду ставки і є внутрішньою нормою прибутковості інструменту за період.

Витрати на угоду (договор) – додаткові витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням або вибуттям фінансового активу або зобов’язання.

Витрати, понесені на угоду включають винагороду і комісійні, сплачені агентам, консультантам, брокерам і ділерам; збори регулюючих органів і фондових бірж, а також податки і збори за переказ коштів. Витрати на угоду (договорам) не включають премію і дисконт по боргових інструментах, витрати на фінансування, розподілені внутрішні адміністративні витрати і витрати по управлінню активами.

Тверда угода – що має обов’язкову силу договір обміну вказаною кількістю ресурсів за певною ціною в певний день (певні дні) в майбутньому.

Контроль над активом – право на здобуття майбутніх економічних вигод від використання даного активу.

Припинення визнання означає списання фінансового активу, зобов’язання або частки фінансового активу або зобов’язання з бухгалтерського балансу підприємства.

Первинне визнання

Підприємству слід визнавати фінансовий актив або фінансове зобов'язання в балансі тоді і лише тоді, коли воно стає стороною за договором відносно фінансового інструменту.

Первинна оцінка фінансових активів і фінансових зобов’язань

При первинному визнанні фінансового активу або фінансового зобов’язання підприємству слід оцінювати його за фактичними витратами, тобто за справедливою вартістю внесеного (в разі активу) або отриманого (в разі зобов’язання) за нього відшкодування. Витрати по здійсненню операції включаються в первинну оцінку всіх фінансових активів і зобов’язань. Справедлива вартість внесеного або отриманого відшкодування зазвичай залежить від ціни даної операції або інших ринкових цін. У випадку, якщо ринкові ціни не можна визначити з достатньою мірою достовірності, то справедлива вартість відшкодування розраховується як сума всіх майбутніх платежів або надходжень грошових коштів, дисконтована (якщо це істотно міняє отримані результати) з використанням переважаючої ринкової ставки відсотка для аналогічного інструменту (аналогічного відносно валюти, терміну, типа процентної ставки і інших чинників), випущеного емітентом з аналогічним рейтингом кредитоспроможності.

Подальша оцінка фінансових активів

Після первинного визнання підприємству слід оцінювати фінансові активи, у тому числі похідні активи, за їх справедливою вартістю з врахуванням витрат понесених при укладанні угоди, вироблених при продажі і іншому вибутті активів.

Позики і дебіторська заборгованість, надані підприємством і не призначені для торгівлі; інвестиції, що утримуються до погашення і будь-які фінансові активи без ринкового котирування на активному ринку, справедливу вартість яких не можна визначити з достатньою мірою достовірності, а також фінансові активи з фіксованим терміном погашення необхідно оцінювати в сумі амортизованих витрат з використанням методу ефективної ставки відсотка.

Короткострокову дебіторську заборгованість за відсутності оголошеної процентної ставки, як правило, оцінюють по первинній сумі, вказаній в рахунку-фактурі, окрім тих випадків, коли внутрішня ставка відсотка робить значний вплив на отримані результати. Позики і дебіторська заборгованість, надані підприємством і не призначені для торгівлі, оцінюються в сумі амортизованих витрат незалежно від того, має намір підприємство утримувати їх до терміну погашення чи ні.

Активи, що не мають фіксованого терміну погашення, необхідно оцінювати за фактичними витратами. Всі фінансові активи підлягають тесту на знецінення. Подальша оцінка фінансових зобов'язань

Після первинного визнання в балансі підприємство повинне оцінити за амортизованими витратами всі фінансові зобов'язання за винятком зобов'язань, призначених для торгівлі, і зобов'язань по похідних інструментах.

Після первинного визнання в балансі підприємству слід оцінити за справедливою вартістю зобов'язання, призначені для торгівлі, і зобов’язання по похідних інструментах, за винятком відбиваного за фактичними витратами зобов’язання по похідних інструментах, що виконується шляхом постачання пов'язаного з ним некотируваного пайового інструменту, вартість якого не можна визначити з достатньою мірою достовірності.