Питання для самоконтролю

1. Сфера використання МСБО 16 і для яких основних засобів цей стандарт не використовується?

2. Якими стандартами регулюються питання обліку нематеріальних активів?

3. Які умови визнання нематеріальних активів? З якого моменту об’єкт, який створюється на підприємстві, слід визнавати нематеріальним активом?

4. Які критерії для визнання активом об’єкта основних засобів?

5. З яких складових формується первісна вартість основних засобів, що придбаваються?

6. Які моделі оцінки після первісного визнання основних засобів передбачає МСБО 16?

7. З чого складається первісна вартість нематеріальних активів, отриманих окремо від інших активів?

8.Як розраховується оцінка нематеріальних активів у випадку використання моделі переоцінки? Як слід відображати зміни оцінки?

9. Як визначається фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів?

10. Які методи амортизації основних засобів і нематеріальних активів запропоновано МСБО 16 і 38?

11. Яка інформація про основні засоби і нематеріальні активи повинна бути розкрита у фінансових звітах?

Тема 6 фінансові інструменти

Мета: розглянути МСБО 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання», МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» і МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття». Розкрити способи оцінки і визнання фінансових інструментів і відображення їх у фінансових звітах.

План викладу і засвоєння матеріалу:

6.1. Представлення інформації

6.2. Визнання і оцінка фінансових інструментів

6.3. Доходи і збитки при переоцінці за справедливою вартістю

6.4. Розкриття інформації про фінансові інструменти у фінансових звітах

Література [5, с. 246-250; 28; 31, с. 145-153]

Час: 2 год.

6.1. Представлення інформації

Стандарти, регулюючі питання обліку і відображення у фінансовій звітності фінансових інструментів:

МСБО (IAS) 27 «Консолідована і окрема фінансова звітність»;

МСБО (IAS) 28 «Облік інвестицій в асоційовані компанії»;

МСБО (IAS) 30 «Фінансова звітність банків і інших аналогічних фінансових установ»;

МСБО (IAS) 31 «Спільна діяльність»;

МСБО (IAS) 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання»;

МСБО (IAS) 39 «Фінансові інструменти: визнання і оцінка»;

МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття».

Основні питання відображення в звітності фінансових інструментів регулюються МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання», МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання і оцінка» і МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття».

Динамічний характер міжнародних фінансових ринків має своїм результатом широко поширене використання всіляких фінансових інструментів, починаючи від традиційних первинних інструментів, таких як облігації, і закінчуючи різними формами похідних інструментів, такими як процентні свопи.

Фінансовий інструмент – це будь-який договір, в результаті якого одночасно виникають фінансовий актив в одного підприємства і фінансове зобов'язання або пайовий інструменту іншого. Договори на постачання товарів, і відповідно до яких зобов'язання будь-якою із сторін можуть погашатися в грошовій формі або за допомогою іншого фінансового інструменту, повинні враховуватися неначебто вони були фінансовими інструментами, за винятком договорів на постачання товарів, які

(а) були укладені з метою задоволення очікуваних потреб підприємства по закупівлях, реалізації або використанні товарів і продовжують відповідати цим потребам;

(б) були призначені для цих цілей при укладені і

(в) очікується, що погашення зобов'язань по ним буде вироблено у вигляді постачання товару.

Фінансовий актив – це будь-який актив, що є:

(а) грошовими коштами;

(б) договірним правом на здобуття грошових коштів або іншого фінансового активу від іншого підприємства;

(в) договірним правом на обмін фінансових інструментів з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах; або

(г) пайовим інструментом іншого підприємства.

Валюта (грошові кошти) – це фінансовий актив, оскільки вона є засобом обміну і, таким чином, є основою, на якій всі операції оцінюються і представляються у фінансовій звітності.

Грошовий депозит в банку або аналогічній фінансовій установі є фінансовим активом, тому що він є договірним правом вкладника отримати гроші з цієї установи або виписати чек або аналогічний інструмент на залишок рахунку на користь кредитора в оплату але фінансовому зобов'язанню.

Загальними прикладами фінансових активів, що передбачають право здобуття за договором грошових коштів в майбутньому, а також фінансових зобов’язань, що передбачають зобов’язання за договором здійснити платіж в майбутньому, є:

(a) дебіторська і кредиторська заборгованість по торгівельних операціях;

(b) векселі до отримання і до оплати;

(з) заборгованість по позиках до отримання і до оплати; і

(d) суми боргу по облігаціях до отримання і до оплати.

В кожному випадку передбачене договором право вимоги (або обов’язок по сплаті) грошових коштів однієї сторони забезпечується відповідним обов'язком по сплаті (або правом здобуття) грошових коштів іншої сторони.

Фінансове зобов’язання – це будь-яке зобов’язання за договором:

(а) надати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству; або

(б) обміняти фінансові інструменти з іншим підприємством на потенційно невигідних умовах.

Підприємство може мати договірне зобов’язання з можливістю погашення як оплатою фінансовими активами, так і у формі власних пайових цінних паперів.

У такому разі, якщо кількість пайових цінних паперів, необхідних для погашення зобов’язання, варіюється залежно від змін в їх справедливій вартості таким чином, що сумарна справедлива вартість пайових цінних паперів, використовуваних для погашення зобов’язання, завжди дорівнює сумі договірного зобов’язання, то власник зобов'язання не піддається ризику здобуття доходу або збитку від цінових коливань його пайових цінних паперів. Таке зобов’язання повинне враховуватися як фінансове зобов’язання підприємства.

Пайовий інструмент – це будь-який договір, підтверджуючий право на долю активів підприємства, за вирахуванням всіх його зобов’язань. Прикладами пайових інструментів є прості акції, певні типи привілейованих акцій, а також варранти або опціони на підписку або покупку звичайних акцій підприємства-емітента. Зобов’язання підприємства випустити власні пайові інструменти в обмін на фінансові активи іншої сторони не є потенційно невигідним, тому що воно веде до збільшення власного капіталу і не може привести до збитку для підприємства. Можливість того, що існуючі власники часток власного капіталу підприємства можуть виявити пониження справедливої вартості своєї частки в результаті цього зобов’язання, не роблять його невигідним для самого підприємства. Опціон або аналогічний інструмент, придбаний підприємством, який дає йому право на зворотний викуп його власних пайових інструментів, не є фінансовим активом даного підприємства. Підприємство не отримає гроші або інший фінансовий актив за допомогою виконання цього опціону. Виконання опціону не є потенційно вигідним для підприємства оскільки воно веде до зменшення власного капіталу і вибуття активів. Будь-яка зміна у власному капіталі, відбита в обліку підприємства і результаті викупу і анулювання своїх власних пайових інструментів, є переміщення власного капіталу між тими власниками пайових інструментів, які відмовляються від своєї частки власного капіталу підприємства і тими, які зберігають свої частки, але не прибуток або збиток для самого підприємства.

Грошові фінансові активи і фінансові зобов’язання (також звані грошовими фінансовими інструментами) – це фінансові активи і фінансові зобов'язання (також звані грошовими фінансовими інструментами) – це фінансові активи і фінансові зобов'язання, передбачаючи здобуття або виплату фіксованих або визначуваних грошових сум.

Справедлива вартість – сума грошових коштів, достатня для придбання активу або погашення зобов’язання при здійсненні операції між добре поінформованими, бажаючими зробити таку операцію незалежними один від одного сторонами.

Ринкова вартість – сума грошових коштів, яка може бути отримана при реалізації або має бути сплачена при придбанні фінансового інструменту на активному ринку.

Фінансові інструменти включають як первинні інструменти, такі як дебіторська і кредиторська заборгованість і пайові коштовні папери, так і похідні інструменти: фінансові опціони, ф’ючерсні і форвардні контракти, процентні і валютні свопи. Похідні фінансові інструменти, визнані або не визнані в балансі, відповідають визначенню фінансового інструменту і, відповідно, є предметом розгляду МСБО 32. Фізичні активи, такі як запаси, основні засоби, орендовані активи, а також нематеріальні активи, такі як патенти і торгівельні марки, не є фінансовими активами. Контроль за такими фізичними і нематеріальними активами створює можливість забезпечувати вступ грошових коштів або інших активів, але він не приводить до виникнення дійсного права на здобуття грошових коштів або інших фінансових активів. Активи, аналогічні авансованим витратам, майбутня економічна вигода від яких полягає в здобутті товарів або послуг, на відміну від права на здобуття грошових коштів або іншого фінансового активу, фінансовими активами не є. Аналогічно, такі статті як доходи майбутніх періодів і більшість гарантійних зобов’язань не є фінансовими зобов’язаннями, оскільки вірогідний відтік пов’язаних з ними економічних вигод полягає в наданні товарів і послуг, а не грошових коштів або іншого фінансового активу.

Зобов'язання і власний капітал

Емітент фінансового інструменту повинен класифікувати його, або складові його частини, як зобов’язання або власний капітал, відповідно до вмісту договору при первинному визнанні інструменту в балансі і визначень фінансового зобов’язання і пайового інструменту. Найважливішою ознакою фінансового зобов’язання, що відрізняє його від пайового інструменту, є наявність договірного зобов’язання однієї сторони по фінансовому інструменту (емітента) надати або грошові кошти, або інший фінансовий актив іншій стороні (власникові), або здійснити з власником інструменту його обмін на інший фінансовий інструмент на потенційно невигідних для емітента умовах. За наявності такого договірного зобов’язання цей інструмент відповідає визначенню фінансового зобов’язання, незалежно від способу його погашення. Якщо фінансовий інструмент не містить договірне зобов’язання з боку емітента передати грошові кошти або інший фінансовий актив, або обміняти даний фінансовий інструмент на іншій на потенційно невигідних умовах, то він є пайовим інструментом. Не дивлячись на те, що власник пайового інструменту може мати право на здобуття пропорційної долі дивідендів або інших доходів, що розподіляються з власного капіталу емітента, останній не зобов’язаний за договором здійснювати розподіл такого роду доходів.

Відсотки, дивіденди, збитки і доходи

Відсотки, дивіденди, збитки і доходи, що відносяться до фінансового інструменту, або його елементу, класифікованого як фінансове зобов’язання, повинні відбиватися в звіті про прибутки і збитки як витрати або доходи. Розподіл доходів власникам фінансового інструменту, класифікованого як пайовий інструмент, відноситься емітентом безпосередньо в дебет рахунку власного капіталу. Класифікація фінансового інструменту в балансі визначає, чи будуть відсотки, дивіденди, збитки і доходи, пов’язані з цим інструментом, класифікуватися як витрати або доходи і представлятися в звіті про прибутки і збитки. Таким чином, виплати дивідендів на акції, що розглядаються як зобов’язання, класифікуються як витрати, аналогічно відсоткам на облігацію, і представляються в звіті про прибутки і збитки. Так само доходи і збитки, зв'язані з погашенням або рефінансуванням інструментів, класифікованих як зобов'язання, представляються в звіті про прибутки і збитки, тоді як погашення або рефінансування інструментів, класифікованих як власний капітал емітента, представляються в звітності як рух власного капіталу.

Взаємозалік фінансових активів і фінансових зобов'язань.

Фінансовий актив і фінансове зобов'язання повинні взаємозараховуватися, а в балансі повинна відбиватися сальдована сума, коли підприємство: (а) має юридично забезпечене право здійснити взаємозалік визнаних в балансі сум; і (б) має намір або виробити взаєморозрахунок, або реалізувати актив і погасити зобов'язання одночасно.