3. Отражение финансовых результатов деятельности организации в «Отчете о прибылях и убытках» в составе ооо «монолит»

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал),- в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражает компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы организации разделяются на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы и доходы.

Исходя из данной группировки доходов и расходов, строится «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2, 4, 6). Рассмотрим содержание статей формы №2 за 2007-2009гг. ООО «МОНОЛИТ».

Строка 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)»

В соответствии с учетной политикой рассматриваемой организации, сформированной на основе Положения по бухгалтерскому учету, в данном случае ПБУ 9/99 “доходы организации», выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине дебиторской задолженности. Поэтому независимо от платы, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отражают в бухучете исходя из полной стоимости выполненных работ и оказанных услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов).

В формировании показателей участвуют суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» минус обороты по дебету счета 90 субсчета: «Налог на добавленную стоимость»; «Акцизы».

В форме № 2 ООО «МОНОЛИТ» в строке о10 отражена выручка в сумме:

2009 г. - 5962 тыс. рублей;

2008 г. - 3220 тыс. рублей;

2007 г. - 5573 тыс. рублей

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг». При расчете себестоимости проданной продукции (товаров), в ООО «МОНОЛИТ» руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В строке 020 Отчета о прибылях и убытках ООО «МОНОЛИТ» указана сумма расходов по обычным видам деятельности организации. К ним относят все затраты по выполнению работ: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды. Показатель в круглых скобках.

По строке 020 формы №2 отражена сумма:

2009 г. - (3688) тыс. рублей

2008 г. - (1546) тыс. рублей

2007 г. - (3617) тыс. рублей

Строка 029 «Валовая прибыль». По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывается валовая прибыль организации. Ее рассчитывают как разница между показателями строк 010 «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг». Если получен отрицательный результат (то есть убыток), то в строке 029 ее указывают в круглых скобках.

Сделаем расчет валовой прибыли, отраженной в Отчете о прибылях и убытках рассматриваемой организации:

5 962 - 3 688 = 2 274 тыс. рублей - за 2009 год.

3 220 - 1 546 = 1 674 тыс. рублей - за 2008 год.

5 573 - 3 617 = 1956 тыс. рублей - за 2007 год.

Данные результаты показаны по строке 029 «Валовая прибыль«

Строка 030 «Коммерческие расходы». В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы ООО «МОНОЛИТ» полностью включаются в затраты текущего периода. В этом случае данные берутся по дебетовой стороне счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

На счете 44 в данной организации учитываются все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработная плата административно-управленческого персонала о продавцов

- расходы по аренде офисных помещений

- оплата услуг охраны

- представительские расходы

- расходы на рекламу

- расходы на командировки

В форме №2 сумма, отраженная по строке 039 составляет: 2009г. - 1524 тыс. рублей; 2008г. - 1279 тыс. рублей; 2007г. - 1550 тыс.рублей.

Строка 040 «Управленческие расходы». По этой строке отражают общехозяйственные расходы организации. Сумму этих расходов в Отчете о прибылях и убытках указывают в круглых скобках. В ООО «МОНОЛИТ» данные расходы отсутствуют.

В строке 050 «»Прибыль /убыток от продаж» указана разница между суммами, отраженными по строкам 029 «»Валовая прибыль», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Сделаем расчет прибыли от продаж, отраженной в Отчете о прибылях и убытках рассматриваемой организации

2009 г. 2274 - 1524 = 750 тыс. рублей

Финансовый результат от продаж отражается проводкой: Дебет 90.9 , Кредит 99 750 тыс. рублей - получена прибыль от продажи товаров (работ, услуг).

2008г. 1674 - 1279 = 395 тыс. рублей

Финансовый результат от продаж отражается проводкой:

Дебет 90.9 Кредит 99 395 тыс. рублей - получена прибыль от продажи товаров (работ, услуг)

2007г. 1956 - 1550 = 406 тыс. рублей

Финансовый результат от продаж отражается проводкой:

Дебет 90.9 Кредит 99 406 тыс. рублей - получена прибыль от продажи товаров (работ, услуг)

В Отчете о прибылях и убытках ООО «МОНОЛИТ» в строке 050 сделана запись:

750 тыс. рублей, так как в 2009 году организация получила прибыль

395 тыс. рублей, так как в 2008г. Организация получила прибыль

4065 тыс. рублей , так как в 2007 году организация получила прибыль

В состав прочих включается все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н и 116н внесены поправки, которые упростили классификацию доходов и расходов. Новшества вступили в действие, начиная «с отчетности за 2006». Изменения коснулись почти всех положений по бухучету, Плану счетов, а также планов бухгалтерской отчетности.

Изменения, внесенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» позволяют организациям не проводить дальнейшую классификацию поступлени й и затрат, которые не относятся к обычным видам деятельности. Такие расходы и доходы теперь считают прочими. Необходимые поправки были внесены и в остальные положения по бухучету. Из их текста убрали упоминания об операционных, внереализованных и чрезвычайных доходов (расходов). Теперь в текстах всех ПБУ они именуют прочими.

Таким образом, состав раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках следующий:

- строка 060 - проценты к получению (например, по займам, которые организация выдала другим предприятиям)

- строка 070 - проценты к уплате (например, по займам, которые получила фирма)

- строка 080 - доходы от участия в других организациях (например, дивиденды)

- строки 090 и 100 - прочие доходы и расходы (например, от продажи основных средств или материалов), штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий хоздоговоров).

Строка 060 «Проценты к получению». По этой строке организации приводят проценты, которые им причитаются. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

По строке 060 форма №2 за 2007 год отражена сумма процентов к получению 2 тыс. рублей. За 2008 год ООО «МОНОЛИТ» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2009 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Строка 070 «Проценты к уплате» отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 в качестве прочих расходов суммы причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользовании денежных средств (кредитов и займов), начисляемые бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с аналитическим счетом «Проценты к уплате», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2009г. - 526 тыс. рублей

2008г. - 243 тыс. рублей

2007г. - 1 тыс. рублей

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например: дивиденды по акциям). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. С 2007-2009гг. ООО «МОНОЛИТ» не участвовало в совместной деятельности других организациях, поэтому по строке 080 ставим прочерк.

По статье «Прочие доходы» (090) отражаются в соответствии с приказом Минфина РФ от 19.09.2006 г. №115н внесены изменения в ПБУ 9/99 признаются прочими все доходы остальные доходы (за исключением строк 050 и 080). в бухгалтерском учете суммы отражаются в установленном порядке по кредиту счета 91 за минусом НДС.

По статье «Прочие расходы» (100) отражаются признаваемые, в соответствии с новой редакцией ПБУ 10\99 в качестве прочих иные расходы организации (за исключением строки 070) по строке 100 суммы отражаются в установленном порядке по дебету счета 91. общая сумма прочих расходов составляет

2009 г. - (35) тыс. рублей

2008 г. - (10) тыс. рублей

2007 г. - (9) тыс. рублей

По строке 140 «Прибыль (убыток) для налогообложения» отражается показатель определяемый суммированием финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим ее доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению»(строка 060) - «Проценты к уплате»(строка 070) + «Доходы от участия в других организациях»(строка 080) + «Прочие доходы»(строка 090) - «Прочие расходы»(строка 100).

По строке 140 формы №2 ООО «МОНОЛИТ» отражена сумма прибыли до налогообложения:

2009 г. 750 - 526 - 35 = 189 тыс. рублей

2008 г. 395 - 243 - 19 = 133 тыс. рублей

2007 г. 406 + 2 - 1- 9 = 398 тыс. рублей

По статье «Отложенные налоговые активы» (141) отражается сумма отложенных налоговых активов. Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если вычетаемую временную разницу умножить на 20% (ставку налога на прибыль), то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (142) приводится величина отложенного налогового обязательства. Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Для того, чтобы посчитать данный показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на 20% (ставку налога на прибыль).

По статье 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисления по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль. В отчете сумму вписывают в круглых скобках. В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 99, Кредит 68.3. Текущий налог на прибыль рассчитываем по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив.

В форме №2 Отчета о прибылях и убытках ООО «МОНОЛИТ» сумма, отраженная по строке 150 составляет: 2009г. - 56 тыс. рублей; 2008 г. - 42 тыс. рублей; 2007 г. 187 тыс. рублей ( Приложение 2, 4, 6).

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (190) приводится показатель чистой прибыли (убытка) за отчетный год.

Если в течение года в учете организации отражались суммы налоговых санкций, учтенных в установленном порядке по счету 99, показатель по строке 190 определяется по следующей формуле:

«Прибыль (убыток) до налогообложения» (140) ± «Отложенные налоговые активы» (141) ± «Отложенные налоговые обязательства» (142) - «Текущий налог на прибыль»(150).

2009 г. 189 - 56 = 133 тыс. рублей

2008 г. 133 - 42 = 91 тыс. рублей

2007 г. 398 - 187 = тыс. рублей

По статье 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов), учтенных в соответствии с ПБУ 18/02 по счету 99. постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются при расчете налога на прибыль.

Строки раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» 210 – 260 ООО «МОНОЛИТ» не заполнены не в отчетном, не предшествующем периоде.

Полученная величина чистой прибыли в 2007г., 2008г., 2009г. увеличивает величину нераспределенной прибыли, отражаемой в Бухгалтерском балансе. В итоге накопленная к началу года и показания в Бухгалтерском балансе величина нераспределенной прибыли увеличивается исходя из полученного в отчетном периоде конечного финансового результата - чистой прибыли.