2. Учет и формирование финансовых результатов деятельности организации

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации осуществляется на счете 90 «Продажи». Для определения финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг. В состав себестоимости продукции включаются затраты, регламентированные положением о составе затрат по производству и реализации продукции, утвержденным Правительством РФ.

Итоги финансового результата хозяйственной деятельности организации за отчетный год формируется нарастающим итогом с начала отсчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». счет активно-пассивный, в дебете которого отражается убыток, а кредите - прибыль. Превышение доходов над расходами и получение прибыли означает прирост капитала организации, и наоборот - превышение расходов над доходами и получение убытка означает уменьшение капитала организации.

Общий конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период складывается из конечных результатов, полученных от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и доходов и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами. От полученного финансового результата за отчетный год организацией в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающийся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой.

Выручка от продажи является основным источником дохода от обычной деятельности организации. Продажа - это хозяйственная операция организации по купле-продаже (обмену) продукции, товаров, выполнения работ, услуг, отвечающая уставной деятельности организации.

На счете 90 «Продажи» отражаются выручка и себестоимости по:

• Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства

• Работам и услугам промышленного характера

• Работам и услугам непромышленного характера

• Покупным изделиям (приобретенным для комплектации)

• Строительным, монтажным, проектно-издательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам

• Товарам

• Услугам по перевозке грузов и пассажиров

• Транспортно-экспедиционным и погрузо-разгрузочным операциям

• Услуги связи

• Предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации)

• Участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации)

В бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ и оказания услуг отражается в учете на момент ее признания. Бухгалтерская проводка записывается:

• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• Кредиту 90 «Продажи»

Одновременно себестоимость данных товаров, продукции, работ, услуг списывается:

• Кредит 43 «Готовая продукция»

• Кредит 41 «Товары»

• Кредит 44 «Расходы продажу»

• Кредит 20 «Основное производство»

• Дебет 90 «Продажи»

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам (корреспонденции со счетом 42 «Торговля наценка»).

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут открываться следующие субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы» и другие

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам, на которые бухгалтерскими проводками операции относятся в дебет (90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), и совокупного кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажа» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ, услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом (табл. 2):

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» - в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 - в случае убытка (табл. 3). Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 закрываются все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

- списано сальдо субсчета «Выручка»:

Дебет субсчета 90-1

Кредит субсчета 90-1

- списано сальдо субсчетов счета 90

Дебет субсчета 90-9

Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. Остальные поступления в организации отражаются в составе прочих доходов.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих расходов и доходов». На счете 91-1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами, на счете 91-2 учитывают прочие расходы.

Счет 91-9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по счетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-1 и кредитового оборота по счету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 9191-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы » сальдо не имеет.

По окончании отчетного года счета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на счет 91-9

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 - активно-пассивный. По кредиту счета отражается сумма чистой прибыли, подлежащая распределению и остающаяся у организации в качестве нераспределенной, а также сумма непокрытого убытка. по дебету счета накапливается сумма непокрытого убытка и списывается по назначению часть распределяемой прибыли.

Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой прибыль организации, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и налоговых санкций. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

- отнесена сумма чистой прибыли в состав прибыли к распределению отчетного года (оборотами за декабрь)

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В случае получения организацией от своей деятельности убытка запись бухгалтерской проводки:

- отнесена сумма чистого убытка от хозяйственной деятельности в состав непогашенных убытков отчетного года

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыль и убытки»

Использование нераспределенной прибыли отчетного года, отражается в году, следующем за отчетным на основании, утвержденных итогов производственно-хозяйственной деятельности за отчетный год. Для целей учета прошлогодней нераспределенной прибыли в текущем году может открываться на 84 счете субсчет, на котором будет отражаться движение по использованию нераспределенной прибыли прошедшего отчетного года.

Все расходы, источником покрытия которых является нераспределенная прибыль, относятся на 84 счет. В случае отсутствия в организации нераспределенной прибыли прошлых лет и других источников покрытия, производимые расходы отражаются на счете 84 на отдельном субсчете, как расходы, не обеспеченные соответствующим финансированием.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.