4.7 Податкове планування на підприємстві
Планування податкових платежів є найважливішою складовою частиною системи планування діяльності підприємства і формування його податкової політики на майбутній період. Розробка та опанування методичних принципів такого планування є одним з важливих етапів розробки податкової політики платника податків і, безумовно, засвоєння цих принципів студентами сприятиме поглибленню їх професійних знань.
Відомо, що звичайна господарська діяльність будь–якого суб’єкта господарювання включає операційну, фінансову та інвестиційну діяльність; крім того, інколи може мати місце надзвичайна діяльність. З точки зору планування більш привабливою та обґрунтованою є операційна діяльність, і тому в курсовій роботі планування податкових платежів доцільно треба базувати на показниках операційної діяльності.
Основні етапи процесу податкового планування на підприємстві приведені на рис. 4.6. Розглянемо їх більш детальніше:
1) Визначення основних видів податків, що сплачуються підприємством у процесі здійснення операційної діяльності за рахунок різних джерел, ґрунтується на аналізі складу податкових платежів у періоді, що передує плановому (у курсовій роботі – це звітний період). Основною метою цього етапу планування є встановлення питомої ваги основних видів податкових платежів у загальній сумі їхніх виплат за рахунок окремих джерел (а саме: непрямі податки; прямі, сплачені за рахунок собівартості (операційних витрат) і за рахунок фінансового результату – див. підрозд. 4.3). За результатами угруповання визначаються основні види податків кожної групи, що включаються в плановий їхній розрахунок, для чого складається табл. 4.6.
Таблиця 4.6 – Класифікація і розрахунок суми податків за джерелом їх сплати
-
Назва джерела сплати податків та зборів
Загальна сума податків, нарахованих (сплачених) за рахунок відповідного джерела
Розмір (обсяг) джерела сплати податків та зборів, тис. грн.
Середньозважені ставки оподаткування, % (гр. 2 / гр. 3)
Валовий дохід
Операційні витрати,
у тому числі:
– податки на статику
– податки на динаміку
Операційний прибуток
Всього податків з валового доходу
2) Розрахунок середньозважених ставок сплати податків за рахунок різних джерел. Середньозважені ставки податкових платежів за звітний (останній перед плановим) період визначаються в розрізі кожного з трьох джерел їхньої сплати.
Для їхнього розрахунку використовуються показники: валові доходи – як джерело сплати непрямих податків; операційні витрати, тобто собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) із урахуванням адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат – як джерело сплати прямих податків, окрім тих, що сплачуються за рахунок фінансового результату (прибутку) платника податків; фінансовий результат (прибуток до оподаткування) – як джерело сплати податку на прибуток. Принципова формула, по якій ведеться розрахунок середньозважених ставок оподаткування валового доходу, витрат і прибутку, має наступний вид:
(4.18)
де ССП – середньозважена ставка оподаткування відповідно валового доходу, операційних витрат і прибутку, у звітному періоді, %;
– фактична сума основних податкових
виплат за рахунок відповідного джерела;
– фактична сума відповідного джерела
сплати податків (відповідно валового
доходу, операційних витрат, прибутку).
3) Розрахунок планових сум податків, що сплачуються за рахунок різних джерел, здійснюється в розрізі кожного з цих джерел за наступними формулами:
(4.19)
(4.20)
(4.21)
де
,
,
– загальна сума податків, що планується
до сплати за рахунок відповідно валового
доходу, операційних витрат і операційного
прибутку;
,
,
– середньозважені ставки оподаткування
відповідно валового доходу, операційних
витрат і операційного прибутку,
розраховані на плановий період по
основних видах податків, %;
,
,
– планована сума відповідно валового
доходу, операційних витрат і операційного
прибутку.
Якщо врахувати, що витрати платника податків поділяються на умовно–змінні та умовно–постійні, то загальну суму витрат можна обчислити у такий спосіб:
(4.22)
де
– сума умовно–змінних витрат по
підприємству;
– темп росту обсягу виробництва
(продажу).
При цьому розмір прибутку від реалізації можна планувати на рівні:
(4.23)
За умови незмінного податкового режиму (кількості податків та незмінності податкових ставок) є можливість використати діючі у звітному періоді середньозважені ставки оподаткування (формула 4.18) на майбутній плановий період. Якщо припустити, що розмір валового доходу зросте на 5 – 10%, можна розрахувати майбутні суми податків за формулами 4.19 – 4.21. Потім заплановані на наступний період обсяги валового доходу, витрат та прибутку, а також суми податків з них заносяться в таблицю, форма якої подібна табл. 4.6. Наприкінці, в цій же таблиці уточнюються планові середньозважені податкові ставки (за формулою 4.18).
4) Розрахунок загальної планової суми податків, що сплачуються в процесі здійснення операційної діяльності. Цей розрахунок має бути виконаний за формулою:
(4.24)
де
– загальна планована сума податків, що
сплачуються в процесі здійснення
операційної діяльності.
Після здійснення цього етапу податкового планування робиться розрахунок ефективності податкової політики підприємства в плановому періоді у порівнянні із його податковою політикою у попередньому періоді за показниками:
а) коефіцієнт ефективності оподаткування (розраховується за формулою 4.14) на підставі даних планового періоду та порівнюється із коефіцієнтом ефективності оподаткування в попередньому періоді;
б) коефіцієнт податкоємкості реалізації продукції (робіт, послуг). Цей показник дозволяє визначити загальну суму податкових платежів, що приходяться на одиницю обсягу виручки від реалізації (валового доходу). Його треба визначити для планового та попереднього періодів. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою 4.1.
в) коефіцієнт оподаткування операційних доходів. Цей показник дозволяє судити про рівень оподаткування операційних доходів підприємства відповідними видами податків і зборів, що входять у ціну продукції (робіт, послуг). Розрахунок цього показника здійснюється за наступною формулою:
(4.25)
де
– коефіцієнт оподаткування операційних
доходів в попередньому або плановому
періоді;
– загальна сума звітних (за попередній
період) або планових податкових платежів,
що входять у ціну продукції (робіт,
послуг), тобто сума податку на додану
вартість та акцизного податку;
– загальний обсяг реалізації продукції
(робіт, послуг) підприємства у попередньому
або у плановому періодах;
г) коефіцієнт оподатковування операційних витрат. Цей показник характеризує рівень податків, які відносять на собівартість (витрати), до загальної суми цієї собівартості (витрат), і розраховується за формулою 4.9.
д) коефіцієнт оподатковування операційного прибутку, який характеризує рівень податків, що сплачуються за рахунок валового операційного прибутку підприємства, і розраховується за наступною формулою 4.10.
е) коефіцієнт пільгового оподатковування операційної діяльності. Він дозволяє визначити, наскільки ефективно підприємство використовує надані законодавством пільги по податках, зв’язаним з його операційною діяльністю (цей показник дозволяє судити і про ефективність використання пільг по окремим видах податків). Принципова формула розрахунку цього показника має наступний вид:
(4.26)
де
– загальна сума податкових пільг,
використовуваних підприємством у
процесі здійснення операційної діяльності
у відповідному періоді;
– загальна сума податкових платежів у відповідному періоді.
Таким чином, за допомогою вищенаведеної системи показників оцінюються альтернативні варіанти розробленої податкової політики підприємства, порівняння яких дозволяє обрати для реалізації найбільш ефективний її варіант.
5) Розробка податкового календаря. Він являє собою графік здійснення конкретних видів податкових платежів підприємства в майбутньому періоді. Розробка такого графіка дозволяє мінімізувати витрати підприємства по обслуговуванню податкових платежів і зіставити ці платежі з планом надходжень і витрат коштів. Податковий календар складається звичайно на майбутній квартал у розрізі окремих місяців. У ньому вказуються розміри і дати сплати як авансових, так і розрахункових сум по кожному виду податків, зборів і інших обов’язкових платежів виходячи з показників оперативних планів господарської діяльності.