4.5 Аналіз розподілу податкового тиску за структурою економічної діяльності платника податків

Для аналізу залежності податкового тиску від структури економічної діяльності платника податків та з метою моделювання впливу податків на розмір прибутку, що зостається у розпорядженні платника податків, в курсовій роботі необхідно розподілити всі податки, сплачувані підприємством, на три наступні групи:

• податки на статику, тобто ті податки, якими оподатковується ресурсна (майнова) складова діяльності підприємства;

• податки на динаміку, а саме на господарську діяльність, яка пов’язана із кругообігом (рухом) капіталу;

• податки на мету діяльності підприємства – його прибуток.

Розподіл всіх податків, сплачуваних підприємством, на три наведені вище групи, має досить важливе значення, бо це пов’язане із розподілом податкового тягаря та униканням від нього.

У податковій системі України, до податків на статику, що сплачують підприємства, відносяться:

– збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

– плата за землю;

– фіксований сільськогосподарський податок;

– податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

– збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності.

До другої групи – податків на динаміку – відносяться:

• податок на додану вартість;

• акцизний податок;

• мито;

• податок на доходи фізичних осіб;

• екологічний податок;

• рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України;

• рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні;

• плата за користування надрами;

• збір за користування радіочастотним ресурсом України;

• збір за спеціальне використання води;

• збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

• збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

• збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;

• збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності;

• єдиний податок;

• збір за місця для паркування транспортних засобів;

• єдиний соціальний внесок.

Податками на мету діяльності є податок на прибуток та (як його різновид) податок на дивіденди.

З метою аналізу податків за цими групами використовується табл. 4.3.

Представлені в табл. 4.3 дані треба проаналізувати та визначити мінімально необхідний розмір обсягу продажу для покриття податків на статику. Цей обсяг визначається за формулою:

(4.15)

де Пст – податки на статику;

ЗВод – умовно-змінні витрати, в розрахунку на 1грн. виробленої продукції (робіт, послуг); визначаються на підприємстві; наприклад, орієнтовно їх можна розрахувати на підставі даних форми №2 “Звіт про фінансові результати”.

Для покриття всіх умовно–постійних витрат підприємства необхідно мати такий обсяг продажу:

(4.16)

де ПВ – вся сума умовно-постійних витрат по підприємству; визначається на підприємстві; орієнтовно їх можна розрахувати на підставі даних форми №2 “Звіт про фінансові результати”.

Таблиця 4.3 – Розподіл податкового тиску за структурою економічної діяльності підприємства

Група податків	Нараховано податків за групою		Питома вага групи податків у загальній сумі податкових платежів		Питома вага у виручці від реалізації (валовому доході), %
	Попередній період	Звітний період	Попередній період	Звітний період	Попередній період	Звітний період
1.Податки на статику 2. Податки на динаміку 3. Податки на результат діяльності Всього податків

Отримані за формулами 4.15 та 4.16 обсяги продажу необхідно порівняти із фактичним розміром виручки від реалізації (без ПДВ та акцизного збору) у звітному періоді: чим більше фактичний обсяг реалізації порівняно із та , тим більший позитивний результат діяльності підприємства.