Синтетический и аналитический учет.

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. (ст. 2, гл. I Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. (ст. 2, гл. I Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Синтетический и аналитический учет организуется так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета проводятся на основании тех же документов, что и на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная связь. Она выражается в следующих равенствах:

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Взаимосвязь счетов и баланса.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса.

Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т.д.

Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10,11,15,16,20,21,41,43 и т.д.)

Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве- в статью «Прочие кредиторы».

Кроме того , суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса.

АКТИВ (баланса)

общая сумма дебетовых остатков

синтетических счетов

ПАССИВ (баланса)

общая сумма кредитовых остатков

синтетических счетов

На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса - счет:

26 «Общехозяйственные расходы»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

44 « «Расходы на продажу»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).

Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное значение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.

Пример 10.4:

Имеется начальный баланс:

АКТИВ	Сумма, (руб.)	ПАССИВ	Сумма, (руб.)
1.Основные средства	50 000	1.Уставный капитал	60 000
2.Материалы	20 000	2.Кредиты банка	20 000
3.Касса	1 000	3.Расчеты с поставщиками	10 000
4.Расчетный счет	29 000	4.Расчеты по оплате труда	10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

Проведены хозяйственные операции:

1. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы – 10 000 руб.

2. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5 000 руб.

3. От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб.

4. Из кассы выдана заработная плата – 10 000 руб.

В связи с проведением хозяйственных операций и на основании полученных документов в бухгалтерию формируем проводки и корреспонденцию счетов.

1. Д 50 К 51 - 10 000 руб.;

2. Д 60 К 66 - 5 000 руб.;

3. Д 10 К 60 - 20 000 руб.;

4. Д 70 К 50 - 10 000 руб.

После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечное сальдо счетов. Они полностью должны совпадать с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций.

Активный счет Пассивный счет

Счет 01 «Основные средства» Счет 80 «Уставный капитал»

Д К Д К

С-до на начало : 50 000= С-до на начало : 60 000=

Оборот ---- Оборот ---- Оборот ---- Оборот -----

С-до на конец: 50 000 = С-до на конец : 60 000 =

Счет 10 «Материалы» Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам»

Д К Д К

С-до на начало : 20 000= С-до на начало : 20 000=

Оборот 3) 20 000= Оборот ---- Оборот ----- Оборот 2) 5 000=

С-до на конец: 40 000 = С-до на конец : 25 000 =

Счет 50 «Касса» Счет 60 «Расчеты с поставщиками»

Д К Д К

С-до на начало : 1 000= С-до на начало : 10 000=

Оборот 1) 10 000= Оборот 4) 10 000= Оборот 2) 5000= Оборот 3) 20 000=

С-до на конец: 1 000 = С-до на конец : 25 000 =

Счет 51 «Расчетный счет Счет 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда»

Д К Д К

С-до на начало : 29 000= С-до на начало : 10 000=

Оборот ----- Оборот 1) 10 000= Оборот 4) 10000= Оборот -----

С-до на конец: 19 000 = С-до на конец : -----

Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета : изменения только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. В примере 10.4. сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб.

Баланс (конечный):

АКТИВ	Сумма, (руб.)	ПАССИВ	Сумма, (руб.)
1.Основные средства	50 000	1.Уставный капитал	60 000
2.Материалы	40 000	2.Кредиты банка	25 000
3.Касса	1 000	3.Расчеты с поставщиками	25 000
4.Расчетный счет	19 000	4.Расчеты по оплате труда	-----
Баланс	110 000	Баланс	110 000

Пояснение к примеру 10.4:

1.При формировании первой проводки: Д 50 К 51 – 10 000 руб. (получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы):

Операция вызывает изменение на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Оба этих счет являются активными, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому данную сумму нужно записать в дебет счета 51 «Касса» (увеличение в активных четах отражается по дебету счета).

Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому указанную сумму нужно записать в кредит счета 51 «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета).

На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 51 «Расчетный счет».

Запись обозначена цифрой «1», соответствующей номеру операции).

По первой хозяйственной операции счета 50 «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

2. При формировании второй проводки : Д 60 К 66 – 5 000 руб. (оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка):

По этой операции корреспондируются два счета : «Краткосрочные кредиты» и «Расчеты с поставщиками».

Счет «Расчеты с поставщиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательств организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета. Поэтому счет 60 «Расчеты с поставщиками» надо дебетовать на 5 000 руб.

Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5 000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.

На основании составленной проводки 5 000 руб. заносят в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками» и в кредит счета 66 «Краткосрочные кредиты» (запись обозначена цифрой «2»).

3.При формировании третьей проводки : Д 10 К 60 – 20 000 руб.(от поставщиков поступили материалы):

По операции корреспондируются счета 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками».

Счет 10 «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на сумму 20 000 руб.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается. Поэтому он будет кредитоваться на сумму 20 000 руб.

В соответствии с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета 10 «Материалы» и в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» (запись обозначена цифрой 3).

4.При формировании четвертой проводки : Д 70 К 50 – 10 000 руб.(из кассы выдана заработная плата):

По операции корреспондируются два счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет 50 «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать.

Следовательно, 10 000 руб. записывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в кредит счета 50 «Касса» (запись обозначена цифрой 4).