20 Тема 8. Первичное наблюдение, документация, документооборот, инвентаризация.

Историческое развитие документа.

Первые следы системы учета обнаружены археологами в раскопках поселений древних цивилизаций. Первый этап учета решал задачи качественного определения вещей и их подсчета, который являлся этапом так называемого инвентарного счета. Практика учета состояла в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества и производились соответствующие пометки (записи). Записи осуществлялись в виде зарубок на отдельных предметах - бирках или в виде шнуровых плетений. Разные бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным категориям вещей. Позднее появились записи в виде специальных символов на глиняных табличках или на папирусе. Археологами обнаружены древние свитки , длинна которых достигала 4-5 метров, в которых регистрировались факты хозяйственной деятельности. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение. Это были прообразы первичных бухгалтерских документов. Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. Периодичность инвентарного учетa была различной. Например, в древнем Египте в период правления первой и второй династии египетских фараонов (3400 – 2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом с ежедневным определением остатков по всем видам материальных ценностей. Целью учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали 3 человека, ответственные за ведение учета. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Однако простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся предметов, вещей и рабочей силы через некоторое время уже перестал удовлетворять общество и в т.ч. собственника, так как необходимо было знать их поступление и расход. Поэтому появился приходно-расходный учет, при котором сложились определенные правила записей. Так в Древнем Вавилоне записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения:

• количество и вид полученных предметов;

• имя лица, от которого они поступили;

• имя получателя;

• дата поступления.

Эти сведения лежат в основе приходных документов и в современной бухгалтерии. Приходные и расходные документы оформлялись отдельно. Информацию группировали по наименованиям отдельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток , который суммировался с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих записях зарождался синтетический и аналитический учет , который применяется в современной бухгалтерии. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной.

После освоения приходно-расходного учета, человечество стало решать следующую весьма сложную проблему – учет расчетов между отдельными субъектами, трудность которого состояла в определении степени эквивалентности отдельных вещей и предметов. Эта проблема была преодолена с появлением денег, породивших, в свою очередь, проблему обмена разных денег - "пересчета валют" в современном понимании. Эта задача на первом этапе решалась взвешиванием денег, а затем весовой эквивалент уступил место счетному. Дальнейшее развитие общества привело к необходимости подведения итогов экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам возникли зачатки кассовой книги и главной книги. Примерно в VI в. до н.э. появились банки. Первоначально они хранили металлические деньги и выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно – расходных книгах расчетов с отдельными клиентами. Развитие торгово – экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложноcть их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние оказало римское право.

Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени:

• за все надо платить;

• закон обратной силы не имеет;

• при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

В римской империи II в. н.э. учет в плотную подошел к понятию бухгалтерских проводок. Тогда же появились термины «дебет» и «кредит». Но оставалось много насущных нерешенных проблем. В частности, отсутствовали приемы подсчета расходов на изготовление продукции, не было представления о том, как учитывать в производственной деятельности предметы и устройства длительного действия. По современным представлениям не было понимания калькуляции продукции и амортизации основных средств.

В средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.

С XIII века факты совершения хозяйственных операции стали заносить в специальный журнал - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. Это привело к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая является аналогом современной формы учета под названием "Журнал-Главная".