12.1.3.7. Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении нового счета-фактуры

Если продавец получает авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в строке 5 счета-фактуры он указывает номер платежно-расчетного документа, на основании которого поступила оплата. Это следует из пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Напомним, что при совершении операции, по которой поступает предоплата, нужно оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса и при отгрузке товара (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Номер платежно-расчетного документа указывается как при оформлении "авансового" счета-фактуры, так и "отгрузочного" (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Номер платежно-расчетного документа не указывается, если вы получили оплату за товары (работы, услуги):

- в день их отгрузки (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

Примечание

Данные разъяснения Минфина России относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 914, однако справедливы и сейчас;

- после их отгрузки.

Кроме того, по мнению судей, если отгрузка и оплата произошли в одном налоговом периоде (квартале), то поступивший платеж не может признаваться авансовым и, соответственно, в счете-фактуре не нужно указывать реквизиты платежно-расчетного документа (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Подробнее об исчислении НДС в случае, если аванс получен в периоде отгрузки, см. раздел "Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?".

Приведем также позицию контролирующих органов и судебных инстанций в отношении указания в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа, если он состоит более чем из трех цифр. Данные разъяснения относятся к периоду действия старых правил оформления счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 914, однако справедливы и сейчас, поскольку порядок заполнения рассматриваемого реквизита не изменился.

По мнению контролирующих органов, при заполнении рассматриваемого реквизита можно проставлять трехзначный номер (последние три цифры), если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны быть отличны от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П).

Это подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

12.1.3.8. УКАЗАНИЕ РЕКВИЗИТА "НАИМЕНОВАНИЕ ВАЛЮТЫ"

ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ НОВОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

(ДОЛЛАРАХ, ЕВРО), УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (У. Е.)

С 2 сентября 2010 г. наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом данных изменений утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: "российский рубль, 643".

Если документ оформляется в евро или долларах США, в данной строке следует указать: "евро, 978" или "доллар США, 840".

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Если же обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, см. также Письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37).

Напомним, что в соответствии с прежними правилами, утвержденными Постановлением N 914, счет-фактуру можно выставлять и в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). А покупатель, в свою очередь, может принять к вычету НДС по такому счету-фактуре (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 28.05.2010 N 03-07-11/215, от 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Примечание

Подробнее о выставлении счетов-фактур в иностранной валюте или условных единицах по старым правилам вы можете узнать в разд. 12.2.3.8.3 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах (у. е.)".

Отметим, что наименование валюты должно быть единым для всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в счете-фактуре (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Иначе нельзя однозначно определить их стоимость, а также сумму налога. А это, в свою очередь, может послужить отказом в вычете по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, строку 7 счета-фактуры нужно заполнять и в том случае, если расчеты по сделке производятся в безденежной форме (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления N 1137 в силу счета-фактуры составляются и выставляются с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим налогоплательщики не обязаны отражать в счетах-фактурах наименование валюты. Если такой реквизит все же указан, то это не является основанием для отказа в вычете покупателю (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

Примечание

Подробнее об указании наименования валюты в счетах-фактурах по прежним формам вы можете узнать в разд. 12.2.3.7 "Указание реквизита "наименование валюты" при заполнении прежнего (старого) счета-фактуры".

Образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров с реквизитом "наименование валюты" по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137, приведен в приложении 1 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

В заключение отметим, что независимо от того, в какой валюте выставлен счет-фактура, регистрировать его в книге покупок и книге продаж нужно в рублевом эквиваленте (п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж).

Для регистрации счета-фактуры, выставленного в иностранной валюте, в книге продаж следует использовать курс валюты на дату определения налоговой базы (дату отгрузки или дату поступления предоплаты) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Что касается регистрации такого счета-фактуры в книге покупок, то Налоговым кодексом РФ не определено, на какую дату берется курс валюты для пересчета в рубли.

Согласно позиции Минфина России при пересчете сумм, указанных в "отгрузочном" счете-фактуре, следует использовать курс, действующий на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248).

Однако, по нашему мнению, в такой ситуации целесообразно использовать курс на дату отгрузки (предоплаты). В противном случае покупатель примет к вычету большую сумму НДС, чем уплатит продавец (или наоборот).