12.1.3.1. Порядок нумерации новых счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1.

Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает требования, по которым следует нумеровать счета-фактуры. Поэтому порядок присвоения номеров вы можете разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.

Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако вы также можете присваивать счетам-фактурам номера и с начала квартала или месяца, если осуществляете многочисленные отгрузки товара.

Основная задача при этом - не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.

Многолетняя практика выработала основные правила, на основании которых строится нумерация счетов-фактур:

- нумерация должна быть возрастающей и сквозной;

- период возобновления нумерации можно установить любым: день, месяц, квартал, год и т.д.;

- в состав номера могут входить не только цифры, но и цифры с буквами, можно также использовать разделительные знаки.

Например, для более четкого разграничения "авансовых" и "отгрузочных" счетов-фактур при нумерации счетов-фактур на авансы можно использовать литеру "А". Так, номер "авансового" счета-фактуры может выглядеть так: N 1310-00016-А.

Кроме того, отметим, что новыми Правилами заполнения счета-фактуры предусмотрены случаи, когда номер счета-фактуры дополняется цифровым индексом (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

1. Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленные подразделения.

Номер счета-фактуры, составленного обособленным подразделением, через разделительную черту дополняется цифровым индексом подразделения, который установлен в учетной политике организации.

2. Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав участником товарищества или доверительным управляющим.

Номер счета-фактуры, составленного таким лицом, через разделительную черту дополняется цифровым индексом, утвержденным участником товарищества (доверительным управляющим) для операций по конкретному договору простого товарищества (доверительного управления имуществом).

Например, номер счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением организации, может выглядеть следующим образом: N 315/2.

Примечание

Прежний порядок оформления счетов-фактур, предусмотренный Постановлением N 914, не предусматривает обязательного наличия цифрового индекса в указанных случаях.

О порядке нумерации счетов-фактур по старым правилам вы можете узнать в разд. 12.2.3.1 "Порядок нумерации прежних (старых) счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете".

Если допущены нарушения порядка нумерации, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ в вычете правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). А нумерация к таким нарушениям не относится.

Судебная практика, в частности, свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А40/614-09). Данные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 914. Однако полагаем, что они актуальны и в отношении новых правил.

Примечание

О практике арбитражных судов по спорам с нарушением порядка нумерации счетов-фактур вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.