12.1.1. В каких случаях составляется новый счет-фактура (по форме, утвержденной постановлением правительства рф n 1137)

Составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС, если операция, которую они осуществляют, признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ.

Счета-фактуры обязаны выставлять в том числе и те лица, которые (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ):

- пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

- совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ.

Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Счет-фактура выставляется от его имени. Это относится к случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):

- приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.

По некоторым операциям счет-фактуру придется составлять не один раз, например если вы получаете от контрагента предоплату (аванс). В этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем - при отгрузке (на стоимость товара). Основание - п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. в Налоговом кодексе РФ появилась также обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это может произойти в том числе в случае изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.1.11 "Корректировочный счет-фактура по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137".

О прежней форме корректировочного счета-фактуры и правилах его заполнения, рекомендованных ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.2.10 "Прежний (старый) корректировочный счет-фактура по форме, рекомендованной ФНС России".

Отметим, что новая форма счета-фактуры (в том числе корректировочного) утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Однако до 1 апреля 2012 г., согласно разъяснениям Минфина России, можно было применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)). Таким образом, начиная с 1 апреля 2012 г. необходимо использовать новую форму документа.

Помимо обязанности составлять счета-фактуры необходимо также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

12.1.1.1. В каких случаях новый счет-фактура не составляется

В некоторых случаях, которые оговорены Налоговым кодексом РФ, составлять счет-фактуру не требуется.

В частности, счета-фактуры не составляются:

1) банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ, и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Примечание

В отношении профессионального объединения страховщиков положения п. 4 ст. 169 НК РФ применяются с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 27, ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ).

В отношении банка развития - государственной корпорации данное правило введено Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Изменения вступили в силу со дня опубликования и распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 г. (пп. "в" п. 17 ст. 2, ч. 3, 5 ст. 4 Закона N 245-ФЗ). Текст Закона опубликован 22 июля 2011 г. в "Российской газете";

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Примечание

При продаже физическим лицам товаров (выполнении работ, оказании услуг), оплачиваемых в безналичном порядке, продавец обязан выставить счет-фактуру (Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-05/38, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14);

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если такие организации и индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) через посредника, то посредник НДС не исчисляет и счета-фактуры не выставляет (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152);

4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников) (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Следует отметить, что в п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, выделены некоторые ситуации, когда налогоплательщик может не выставлять "авансовый" счет-фактуру.