32.3. Порядок учета скидок

Порядок исчисления НДС при предоставлении (получении) скидок зависит от того, на какую дату скидка предоставлена (получена).

Поэтому все скидки условно можно разделить:

- на скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. покупатель сразу платит меньшую сумму);

- скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (т.е. поставщик либо возвращает покупателю часть денег (если на момент предоставления скидки товар был оплачен), либо уменьшает его задолженность (если покупатель не оплатил товар на момент предоставления скидки)).

32.3.1. Если скидка предоставляется в момент отгрузки (передачи)

Как правило, в момент отгрузки (передачи) предоставляются сезонные, праздничные скидки, скидки постоянным покупателям. При таком варианте предоставления скидки сразу указывается уменьшенная цена товара.

Например, организация "Альфа" торгует одеждой в розницу. В период с 1 февраля по 31 мая она проводит весеннюю распродажу зимней одежды со скидкой 70%. При покупке пальто, цена которого до распродажи составляла 7000 руб., покупатель в момент получения товара оплачивает 2100 руб. (7000 руб. - (7000 руб. x 70%)).

32.3.1.1. Налогообложение и бухгалтерский учет

Как правило, порядок учета и налогообложения скидок, которые предоставлены в момент отгрузки (передачи), не вызывает вопросов у бухгалтеров. В таком случае ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете поставщику и покупателю ничего корректировать не нужно. Ведь выручка сразу уменьшается на сумму скидки.

Далее рассмотрим, в каком порядке поставщик и покупатель должны учесть операции по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), если они предоставили (получили) скидку в момент отгрузки (передачи).

32.3.1.1.1. Учет скидки поставщиком

В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Поэтому при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки. К такому выводу приходят и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.05.2010 N 03-07-11/216, от 26.12.2008 N 03-03-06/1/722, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается исходя из уменьшенной цены товара. Это прямо предусмотрено п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Например, организация "Альфа" торгует бытовой техникой. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.

Покупатель, приобретающий холодильник стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту, и в момент продажи ему предоставляется скидка в размере 750 руб. (15 000 руб. x 5%).

Выручка от реализации холодильника составит в данном случае 14 250 руб. (15 000 руб. - 750 руб.), включая НДС 18% - 2173,73 руб. (14 250 руб. x 18/118).

В бухгалтерском учете организация "Альфа" сделает следующие проводки:

Д 50 (62) - К 90 - 14 250 руб. - отражена выручка от реализации холодильника;

Д 90 - К 68 (76-НДС) - 2173,73 руб. - отражена сумма НДС с выручки от реализации;

Сторно Д 41 - К 42 - 750 руб. - продажная цена холодильника уменьшена на сумму скидки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам).