28.5. Оформление прежних (старых) счетов-фактур

Сторонами посреднического договора (агентирования,

Комиссии, поручения, транспортной экспедиции)

В соответствии с постановлением правительства рф n 914

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

- счета-фактуры (Приложение N 1);

- корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение N 3);

- книги покупок (Приложение N 4);

- книги продаж (Приложение N 5).

В связи с этим Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новые, так и прежние формы указанных документов (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Коды видов операций, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@.

Приказ вступил в силу 15 апреля 2012 г. До этого момента ФНС России рекомендовала использовать коды, приведенные в Приложении к Письму от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@.

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых Правилах оформления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разд. 28.4 "Оформление новых счетов-фактур сторонами посреднического договора (агентирования, комиссии, поручения, транспортной экспедиции) в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1137".

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) либо получения предоплаты в счет предстоящих поставок.

Чтобы выяснить, кем и как выставляются счета-фактуры при осуществлении посреднических операций в ситуации, когда товары (работы, услуги) приобретаются или реализуются посредником в интересах заказчика, нужно обратиться к Правилам, утвержденным Постановлением N 914. В них определен порядок составления счетов-фактур (в том числе и по посредническим сделкам), а также описаны правила регистрации счетов-фактур в книгах продаж и книгах покупок посредника и заказчика посреднических услуг.

При получении авансов по посредническим операциям выставлять "авансовые" счета-фактуры необходимо по аналогии с "отгрузочными" (п. 24 Правил, утвержденных Постановлением N 914, Письма Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-09/09, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Примечание

О том, в каком порядке по прежним правилам выставлялись счета-фактуры при получении предварительной оплаты, вы можете узнать в разд. 22.3.5.3 "Выставление (заполнение) счетов-фактур по операциям с предоплатой согласно прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

Дополнительные разъяснения порядка выставления счетов-фактур посредниками содержит Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в котором обобщены и конкретизированы положения Правил, утвержденных Постановлением N 914.

Согласно указанным документам возможны два варианта выставления посредником и заказчиком счетов-фактур при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг) в зависимости от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом (от своего имени или от имени заказчика).

Далее рассмотрим, как оформляются счета-фактуры в каждом из возможных случаев.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 28.5.1. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени заказчика посреднических услуг >>>

разд. 28.5.2. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника >>>

разд. 28.5.3. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени заказчика посреднических услуг >>>

разд. 28.5.4. Оформление прежних (старых) счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника >>>