19.2. Ндс при выполнении смр для собственного потребления

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, вам нужно выполнить ряд последовательных действий.

1. Определить налоговую базу по выполненным СМР (см. разд. 19.2.1).

2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога (см. разд. 19.2.2).

3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР (см. разд. 19.2.3).

4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР (см. разд. 19.2.4).

5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию (см. разд. 19.2.4.4).

6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

19.2.1. Определяем налоговую базу по выполненным смр

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Иными словами, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые вы фактически понесли при выполнении СМР.

Если вы осуществляете СМР смешанным способом (т.е. собственными силами и силами подрядных организаций), то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06. Нижестоящие арбитражные суды придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11071/07-С2).

Указанным Решением ВАС РФ руководствуются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527).

Отметим, что ранее существовала и другая позиция, согласно которой после 1 января 2006 г. при выполнении СМР смешанным способом налоговую базу следовало определять исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные привлеченными подрядными организациями (Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 <2>, УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925, Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2168/07-С2).

--------------------------------

<2> Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ в той части, в которой оно разъясняет порядок определения налоговой базы при выполнении СМР смешанным способом (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если при выполнении СМР вы передаете подрядчикам материалы на давальческих условиях, их стоимость также не увеличивает налоговую базу по НДС, поскольку в данном случае не возникает объекта налогообложения (Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05).

В бухгалтерском учете все фактические расходы по СМР (независимо от того, осуществляются они хозяйственным или подрядным способом) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Например, списание материалов, которые использованы при строительно-монтажных работах, отражается проводкой по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы". Начисление зарплаты сотрудникам организации, которые выполняли СМР, отражается проводкой по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Поэтому, для того чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, вам нужно подсчитать сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде. При этом, поскольку при исчислении налоговой базы учитываются только затраты на строительство, понесенные непосредственно вашей организацией, из общей суммы затрат следует исключить суммы, которые вы оплатили подрядным организациям.

В декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, налоговая база по СМР отражается в графе 3 строки 060 разд. 3.