
- •Семінарське заняття № 1 тема: особливості організації та проведення інвентаризації план:
- •1. Поняття, завдання, об'єкти та суб'єкти інвентаризації
- •2. Методика проведення інвентаризації активів та зобов'язань
- •Наказ Про проведення інвентаризації № 5-і від 05.10.200х р.
- •Товарний ярлик №
- •Інвентаризаційний опис № 1 товарів, матеріалів, тари і грошових коштів в торгівлі
- •Розписка
- •3. Визначення, регулювання та відображення результатів інвентаризації
- •4. Матеріали інвентаризаційної діяльності як об'єкт ревізійного дослідження
Товарний ярлик №
Дата інвентаризації________________________________________________________
Назва товару, гатунок, артикул, розмір, прейскурантний номер____________________
Кількість (прописом)______________________, ціна_____________грн.______коп.
Матеріально відповідальна особа _____________________________________________
(підпис)
_________________________________________________________________________________________________
Ярлики прикріплюють до товарів за місцем зберігання. В процесі інвентаризації один примірник знімають з товарів і передають для записів в інвентаризаційний опис. Ярлики додаються до опису. Застосування товарних ярликів створює певні зручності оскільки відпадає необхідність розшукувати необхідні реквізити в товарних документах і прейскурантах, а також можливість використовувати комп'ютерну техніку для складання інвентаризаційних описів.
При зберіганні однорідного майна в декількох місцях (склади, комори) в період інвентаризації в одному з них доступ до інших повинен бути забороненим. Перед тим, як опломбувати окремі місця зберігання майна, матеріально відповідальна особа повинна зачинити їх на ключ, при цьому ключі залишаються у матеріально відповідальної особи.
Припинення операцій з надходження та відпуску майна не повинно негативно впливати на роботу підприємства. Тому важливо правильно здійснити розрахунок потреби необхідних запасів для виробничих цілей на час інвентаризації та попередньо видати його зі складу. У тих випадках, коли зробити це неможливо, як виняток, допускається здійснення господарських операцій з руху майна в процесі інвентаризації. Відпуск майна здійснюється при обов'язковій участі інвентаризаційної комісії.
Перевірка вагового господарства є обов'язковою процедурою підготовчої стадії. Наявні ваговимірювальні пристрої повинні бути перевірені за терміном клеймування і точністю вимірювання, а результати такої перевірки оформлені актом.
Під час перерви в роботі комісії ключі від місця зберігання знаходяться у матеріально відповідальної особи, а печатка - у голови комісії.
Записи фактичних залишків майна, виявленого під час інвентаризації, комісія здійснює в інвентаризаційних описах, які складає в процесі і після закінчення інвентаризації (застосовуючи робочі зошити). Бланки інвентаризаційних описів видаються бухгалтерією (зразок 3).
Зразок 3
_______ВАТ "Олена"________
підприємство, організація
Секція (відділ) склад
Інвентаризаційний опис № 1 товарів, матеріалів, тари і грошових коштів в торгівлі
"30" грудня 200х р.
Розписка
До початку проведення інвентаризації всі витратні та прибуткові документи на цінності, відображені в товарних звітах, здані в бухгалтерію і всі цінності, що надійшли під мою (нашу) відповідальність, оприбутковані, а витрачені - списані у витрати. Залишки на момент інвентаризації за даними мого (нашого) звіту складають: товарів (матеріалів) на суму Тисяча триста п'ятдесят грн 00 коп______________
тари на суму _______________________________________ грн.. _________ коп.
Матеріально комірник Сидорчук Семен Кирилович Сидорчук
відповідальні особи: посада ПІБ підпис
_________ _____________________________________ ___________
посада ПІБ підпис
На основі наказу (розпорядження) № 15 від "20" грудня 200х р. здійснено зняття фактичних залишків товарів, матеріалів, тари і грошових коштів станом на "30" грудня 200х р.
Інвентаризація: почалася "30" грудня 200х р. о 8 год. 00 хв., закінчена "30" грудня 200хр. о 10 год. 00 хв.
При інвентаризації встановлено наступне:
а) наявність грошей ________________________________________________
прописом
б) матеріальних цінностей Тисяча триста шість грн. 00 коп. прописом
прописом
№ з/п
|
Номенклатурний номер |
Назва товару, матеріалу, тари |
Кількість |
Ціна |
Одиниця виміру |
Фактична наявність |
Облікові дані |
|
Сума |
Кількість |
Сума |
||||||
1 |
12011 |
Вино "Гроно" 0,7 л. |
90 |
3,75 |
пл. |
337,50 |
|
|
2 |
12015 |
Вино "Каберне" 0,7 л. |
40 |
3,90 |
пл. |
156,00 |
|
|
3 |
12017 |
Вино "Кадарка" 0,7 л. |
65 |
6,90 |
пл. |
448,50 |
|
|
4 |
12019 |
Вино "Тамянка" 0,7 л. |
135 |
2,80 |
пл. |
364,00 |
|
|
|
|
|
330 |
х |
х |
1306,00 |
|
|
Число порядкових номерів, що розміщені на даній сторінці Чотири
прописом
Загальний підсумок кількості в натуральних показниках всіх цінностей, записаних на даній сторінці
Триста тридцять пляшок прописом
Голова комісії: Білоус
Члени комісії: Мороз Сапюк Дмитренко
Матеріально відповідальна особа (особи) Сидорчук
№ з/п
|
Номенклатурний номер |
Назва товару, матеріалу, тари |
Кількість |
Ціна |
Одиниця виміру |
Фактична наявність |
Облікові дані |
|
Сума |
Кількість |
Сума |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разом по сторінці |
- |
Х |
Х |
- |
|
|
||
Всього по опису |
330 |
Х |
Х |
1306,00 |
|
|
Всього за описом, грн. Двадцять тисяч шістсот двадцять п'ять грн. 00 коп.
прописом
|
По сторінці |
Всього по опису (прописом) |
Число порядкових номерів товарно-матеріальних цінностей |
- |
Триста тридцять |
Загальний підсумок кількості всіх цінностей в натуральних показниках |
- |
Триста тридцять |
Голова комісії заст. директора Білоус Борис Сергійович Білоус
посада ПІБ підпис
Члени комісії: гол, бухгалтер Мороз Марія Захарівна Мороз
посада ПІБ підпис
менеджер з пост. Сапюк Сергій Костянтинович Сапюк
посада ПІБ підпис
гол, технолог Дмитренко Дмитро Олегович Дмитренко
посада ПІБ підпис
При перевірці фактичної наявності виявилось:
Готівкою ___________________________________________________грн. — коп.
прописом
товарів на______Двадцять тисяч шістсот двадцять п'ять грн. 00 кон.
прописом
тари на ______________________________________________________ грн. 00 коп.
прописом
Всі цінності, перераховані в даному інвентаризаційному описі з № 1 по № 4, комісією перевірені в натурі в моїй (нашій) присутності та внесені до опису, у зв'язку з цим претензій до інвентаризаційної комісії не маю (не маємо). Цінності, перераховані в описі, знаходяться на моєму (нашому) відповідальному зберіганні.
Матеріально відповідальна особа (особи) Сидорчук
"30" грудня 200х р.
Ціну і таксування перевірив комірник Сидорчук "30" грудня 200х р.
_________________________________________________________________________________________________
Заповнення будь-яких реквізитів в описах до початку інвентаризації забороняється. Грубим порушенням порядку проведення інвентаризації є видача на руки комісії описів, в яких відображена наявність активів за даними бухгалтерського обліку.
Інвентаризаційні описи складають тільки на дату початку інвентаризації з подальшим коригуванням на цю ж дату фактичної наявності того майна, по якому був рух в період інвентаризації.
Початком інвентаризації вважається час пред'явлення матеріально відповідальною особою комісії всіх виправдовуючих документів, складання звіту, опечатування і отримання розписки про повноту пред'явлення документів.
Інвентаризаційні описи складають окремо:
- по кожній матеріально відповідальній особі;
- по кожному місцю зберігання майна;
- окремо на майно, що надійшло в ході інвентаризації;
- окремо на майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні;
- окремо на майно, зіпсоване та непридатне для використання в процесі виробництва.
Описи повинні складатися акуратно, без помарок і підчисток, текст і цифри слід писати чітко і розбірливо.
В процесі заповнення інвентаризаційних описів здійснюють взаємну звірку кожної сторінки опису і у випадку виявлення розбіжностей за окремими позиціями необхідно здійснити перерахунок порівняння тих цінностей, по яких виявилися розбіжності з фактом.
Допущені помилки при заповненні описів і неточності виправляють у всіх екземплярах (обов'язкова наявність підтверджуючих підписів). Якщо помилки були виявлені працівниками бухгалтерії, то про їх виправлення повідомляють осіб, що допустили помилки. Працівники бухгалтерії також підписуються при виправленні.
В інвентаризаційних описах не дозволяється залишати незаповнені рядки. В останніх листах (сторінках) вони прокреслюються. Ціни повинні відповідати одиниці виміру майна.
При оформленні інвентаризаційного опису кожна його сторінка нумерується. В кінці сторінки цифрами і прописом виводиться підсумок натуральних одиниць, записаних на сторінці. Після закінчення записів вказується кількість заповнених рядків. Кожна сторінка та опис в цілому підписуються всіма учасниками інвентаризації.
Кількість примірників інвентаризаційних описів повинна бути достатньою, щоб не виникало необхідності їх додаткового складання (розмноження).
Оформлені згідно вимог інвентаризаційні описи підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальною особою, яка також дає розписку про те, що інвентаризація проведена правильно і претензій до інвентаризаційної комісії вона не має. Інвентаризаційна комісія, що підписує описи, несе відповідальність за дотримання порядку, способів та строків проведення інвентаризації, за правильність підрахунку та занесення записів до опису.
Інвентаризаційні описи та інші документи передають до бухгалтерії тільки через членів інвентаризаційної комісії за переліком під розписку, де зазначається кількість переданих документів.
З метою контролю за проведенням інвентаризації бажано вести журнал обліку видачі і повернення бланків інвестиційних описів (зразок 4).
Зразок 4
ВАТ "Олена"
ЖУРНАЛ ОБЛІКУ ВИДАЧІ І ПОВЕРНЕННЯ БЛАНКІВ
ІНВЕНТАРИЗАЦІЙНИХ ОПИСІВ
№ з/п |
ПІБ голови робочої інвентаризаційної комісії |
Посада |
Видача листів бланків |
Повернення листів бланків |
||||||
Дата |
номери, листів |
Розписка в отримані, дата |
Номери використаних листів |
Підпис бухгалтера, що їх прийняв |
Номера листів |
Підпис інспектора з інвентаризації, що їх прийняв |
||||
Зіпсованих |
Невикористаних |
|||||||||
1 |
Вознюк В.К. |
Гол. товарознавець |
02.01.200х |
1 – 20 |
Вознюк 05.01.200х |
117 |
Лопуга |
18 |
19,20 |
|
Тощо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примітка.
1. Необхідна кількість бланків описів, що видаються голові комісії, якому доручено проведення інвентаризації, визначається згідно з даними попередньої інвентаризації.
2. Повернуті пронумеровані бланки описів, які не були використані, потрібно пронумерувати повторно, при цьому знищити старий номер.
Особливості проведення інвентаризації за об'єктами наведено в таблиці 2.
Таблиця 2.
Проведення інвентаризації за об'єктами
№ з/п |
Об'єкт інвентаризації |
Особливості проведення інвентаризації |
1 |
Основні засоби |
В першу чергу перевіряється наявність і стан регістрів аналітичного обліку (інвентарних карток, інвентарних книг, описів); технічних паспортів та іншої технічної документації; документів на основні засоби, які прийняті в оренду або на зберігання. Також перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємства. На дату інвентаризації повинна бути підтверджена наявність рухомих інвентарних об'єктів. Інвентаризаційна комісія визначає обгрунтованість включення активів до складу основних засобів, виявляє активи, які не використовуються внаслідок непридатності до експлуатації. При перевірці правильності оцінки основних засобів вивчаються всі документи, якими були оформлені роботи щодо відновлення основних засобів, з метою визначення характеру проведених робіт (капітальні вкладення чи ремонт). При інвентаризації основних засобів встановлюється термін корисного використання і ступінь їх фактичного зносу за результатами якого коригуються записи на рахунку необоротних активів. Інвентаризація проводиться за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами і оформлюється інвентаризаційним описом |
2 |
Нематеріальні активи |
Визначається правильність і своєчасність відображення в балансі сум, що обліковуються на рахунку 12 "Нематеріальні активи". Також перевіряється обгрунтованість включення активу до складу нематеріальних активів, тобто наявність необхідних документів, які підтверджують існування самого активу і виключного права у організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку тощо). Інвентаризаційна комісія перевіряє факти використання наявних об'єктів нематеріальних активів при виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб підприємства. По кожному виду нематеріальних активів інвентаризаційна комісія перевіряє наявність документів, які підтверджують первісну вартість нематеріальних активів, правильність визначення терміну корисного використання і відповідність способів нарахування амортизації за групами однорідних нематеріальних активів способам, які зазначені в обліковій політиці підприємства |
3 |
Незавершене будівництво |
При інвентаризації незавершеного будівництва перевіряються операції, які відображаються на рахунках 15 "Капітальне будівництво", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 371 "Розрахунки за виданими авансами". Комісією також перевіряється: наявність і правильність оформлення договорів і проектно-кошторисної документації, що підтверджує здійснені підприємством витрати на капітальне будівництво; наявність і стан майна, яке обліковується на рахунку 15; правильність оцінки обладнання; правильність розподілу ТЗВ; своєчасність відображення в обліку передачі обладнання в монтаж. Перевіряються обсяги виконаних робіт за кожним об'єктом, окремі види робіт, конструктивні елементи тощо. Інвентаризаційна комісія перевіряє розрахунки за авансами, які були видані замовником підрядним будівельно-монтажним організаціям під капітальне будівництво, а також інші авансові платежі на здійснення капітальних вкладень |
4 |
Запаси |
При перевірці інвентаризаційна комісія повинна дотримуватись наступних вимог: 1) переважування, обмірювання, підрахунок запасів проводяться в порядку розміщення запасів у цьому приміщенні, не допускаючи безладного переходу комісії від одного виду запасів до іншого; 2) інвентаризаційні описи складаються окремо на запаси, що перебувають у дорозі, неоплачені у строк покупцями відвантажені запаси, ті, що знаходяться на складі інших підприємств (на відповідальному зберіганні, на комісії, в переробці); 3) у випадках надходження або витрачання запасів під час проведення інвентаризації, матеріально відповідальною особою в присутності членів інвентаризаційної комісії за підписом її голови на видаткових та прибуткових документах робиться позначка "після інвентаризації", з посиланням на дату опису, де записано ці цінності. Наявність запасів, які знаходяться в дорозі, підтверджується розрахунковими документами постачальника, а товарів відвантажених - копіями пред'явлених покупцям документів на відвантаження запасів. При проведенні інвентаризації виробничих запасів одночасно перевіряють наявність тари за видами. Інвентаризація МШП проводиться за місцями їх знаходження і особами, на відповідальному зберіганні яких вони знаходяться. В процесі інвентаризації слід встановити правильність віднесення господарських засобів до групи малоцінних і швидкозношуваних предметів |
5 |
Незавершене виробництво |
Перед початком інвентаризації всі непотрібні цехам матеріали, напівфабрикати, деталі, вузли і агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена, підлягають здачі на склад. Сировина, матеріали і купівельні напівфабрикати, які знаходяться на робочих місцях та не були ще в обробці до опису незавершеного виробництва не включаються. При інвентаризації незавершеного виробництва перевіряється: фактична наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) і виробів, виготовлення яких або зборка яких ще не закінчена; фактична комплексність незавершеного виробництва; залишок незавершеного виробництва за анульованими замовленнями, а також за замовленнями, виконання яких призупинене; оцінка незавершеного виробництва. Типових форм інвестиційного опису незавершеного виробництва не існує їх кожне підприємство розробляє самостійно, беручи до уваги специфіку технологічного процесу |
6 |
Готівка в касі |
Інвентаризаційна комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахунку всіх готівкових коштів, та грошових документів, наявних у касі. Під час проведення інвентаризації залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРО наявна на місці проведення розрахунку готівка звіряється касиром-оператором РРО із сумою, зазначеною в денному звіті РРО. В умовах автоматизованого ведення касової книги слід проводити перевірку правильності роботи програмних засобів обробки касових документів |
7 |
Рахунки в банках |
Здійснюється методом звірки залишків, які обліковуються на рахунках в бухгалтерії, із залишками по банківських виписках. Суть інвентаризації полягає у встановленні реальності залишків шляхом перевірки відповідності сальдо по всіх банківських виписках і облікових регістрах на кінець інвентаризаційного періоду, встановлення можливих розбіжностей і претензій до обслуговуючого банку, якщо останні мали місце |
8 |
Векселі |
Інвентаризації підлягають всі векселі, як ті, що знаходяться в портфелі, так і ті, що вийняли з нього (на інкасо, в забезпечення). По кожній категорії векселів слід складати окремий опис. При великій кількості векселів бажано завчасно складати описи, що суттєво прискорює роботу комісії. По векселях, що знаходяться в банківських установах, до описів необхідно додавати письмові довідки банків |
9 |
Дебіторська і кредиторська заборгованість |
При інвентаризації отриманих позик і кредитів перевіряється наявність і зміст договорів банківського кредиту і позики, їх використання відповідно до цільового призначення, своєчасність відображення в обліку отримання і погашення позикових сум, правильність відображення процентів за користування позиковими коштами. На суми заборгованості постачальників за невідфактурованими поставками після їх перевірки бухгалтерія повинна вимагати від постачальників розрахунково-платіжні документи. На рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками, розрахунків з установами банків, фінансовими і податковими органами, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно узгоджені суми, відображення в обліку неврегульованих сум не допускається. Реальність даних бухгалтерського обліку про стан розрахунків підтверджується актами звірки. При інвентаризації стану розрахунків з працівниками підприємства перевіряються: звіти підзвітних осіб за виданими авансами із врахуванням їх цільового призначення; виявляються невиплачені суми по заробітній платі, які підлягають депонуванню, а також суми і причини виникнення переплат працівникам; обгрунтованість відображеної в бухгалтерському обліку заборгованості за недостачами і крадіжками. Перед початком інвентаризації усім дебіторам підприємства-кредитори повинні передати виписки про їх заборгованість, що пред'являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори зобов'язані протягом десяти днів з дня отримання виписок підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення. Особливу увагу інвентаризаційна комісія приділяє; перевірці дат виникнення і строків погашення дебіторської заборгованості, зобов'язань, а також простроченої заборгованості; оцінці дебіторської заборгованості і зобов'язань |
10 |
Фінансові інвестиції |
Інвентаризація проводиться шляхом перевірки наявності цінних паперів, перевірки інформації в установчих та інших документах про паї і внески до статутного капіталу спільно створених підприємств та інформації депозитаріїв. Перевіряється правильність оформлення договорів (установчих договорів, договорів займу), а також відповідних первинних і розрахункових документів (актів приймання-передачі, накладних, платіжних доручень), які підтверджують факт передачі майна і грошових коштів за вказаними договорами. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами з зазначенням в акті назви, серії, номінальної і фактичної вартості, строків погашення і загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу порівнюються з даними описів (реєстрів), які зберігаються в бухгалтерії підприємства. Інвентаризація цінних паперів відбувається одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі. |
|
|
Значну увагу інвентаризаційна комісія приділяє: перевірці фактичних вкладень в цінні папери і статутні (пайові) капітали інших підприємств, перевірці своєчасності відображення в бухгалтерському обліку фінансових вкладень; перевірці реальності оцінки в балансі фінансових вкладень |
11 |
Статутний капітал |
Інвентаризацію статутного капіталу доцільно проводити в перший рік функціонування підприємства з метою контролю своєчасності і повноти сплати внесків засновниками. При інвентаризації перевіряється відповідність записів на рахунках 40 "Статутний капітал" та 46 "Неоплачений капітал", а також підтвердження цих записів первинними документами (прибутковими касовими ордерами, виписками банку, накладними, актами приймання-передачі тощо). На кінець кожного звітного періоду потрібно перевірити відповідність вартості чистих активів величині статутного капіталу, а також перевірити розмір статутного капіталу, з метою контролю правильності оцінки і відображення в обліку операцій зі зменшення або збільшення статутного капіталу. Крім того, в акціонерних товариствах необхідно перевірити організацію аналітичного обліку на рахунку 40 "Статутний капітал". При цьому встановлюється відповідність даних аналітичного обліку в розрізі видів (типів) розміщених акцій (з урахуванням реквізитів кожного випуску) даним статутних документів, змін і доповнень до них, звітів про випуск акцій |
12 |
Додатковий капітал |
Визначається відповідність і правильність визначення сум, які обліковуються на рахунку 42 "Додатковий капітал". При проведенні інвентаризації додаткового капіталу перевіряється відповідність цільового використання коштів |
13 |
Резерви майбутніх витрат і платежів |
Інвентаризація забезпечень (резервів майбутніх витрат і платежів) полягає в перевірці обгрунтованості відповідності залишку зазначених сум на дату інвентаризації до переліку створюваних забезпечень (резервів), затвердженого розпорядчим документом керівника підприємства. При інвентаризації резерву на виплату передбаченої законодавством винагороди за вислугу років уточнюється розмір резерву, який не повинен перевищувати суми нарахованої винагороди. Залишок забезпечення (резерву) на оплату відпусток, включаючи відрахування на державне соціальне страхування з цих сум, станом на кінець звітного року визначається за розрахунком, який базується на кількості днів невикористаної працівниками підприємства щорічної відпустки і середньоденної оплати праці працівників. Інвентаризація страхового резерву, який створюється. для покриття ризиків неповернення основного боргу за кредитами, полягає в обґрунтуванні відповідності залишку зазначеного резерву до граничного розміру такого резерву на дату інвентаризації |
14 |
Бланки суворого обліку |
Підраховується їх фактична наявність; загальна сума за номінальною та фактичною вартістю; установлюється правильність оформлення, зокрема чи є належні реквізити. Результати інвентаризації бланків суворого обліку в інвентаризаційному описі. Складають його за кожною матеріально відповідальною особою та кожним місцем зберігання у двох екземплярах |