2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который, как правило имеет дебетовое сальдо. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности.

Расчеты с покупателями предприятие строит на основании заключенных договоров, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т.д.

Отгрузка покупателям различных видов продукции, выполненные работы и оказанные услуги оформляются соответствующими первичными документами: ТТН, акты приема-сдачи выполненных работ и т.д.

Основным документом по возникновению расчетных взаимоотношений предприятия и покупателей является приемная квитанция, форма которой зависит от вида реализуемой продукции.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому покупателю.

Регистрами аналитического учета расчетов с покупателями являются ведомости по реализации продукции: № 62-АПК, №63-АПК, № 64-АПК, регистром синтетического учета является Ж/О № 11-АПК.

Типовые операции по счету 62:

1. Отражена выручка предприятия за отгруженную покупателю продукцию:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 на ∑ 354000 руб. – основание накладная;

2. На расчетный счет предприятия поступил долг от покупателя за проданную ему продукцию:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 на ∑ 354000 руб. – основание выписка банка+ПП;

3. Отражена выручка от продажи покупателю основных средств, материалов:

Дебет счета 62 Кредит счета 91 на ∑ 576000 руб.

4. Погашена задолженность покупателей за проданные основные средства, материалы: Дебет счетов 50, 51,55 Кредит счета 62 на ∑ 576000 руб.

5. Отражен взаимозачет между поставщиком и покупателем:

Дебет счета 60 Кредит счета 62 на ∑ 30000 руб.

6. Списана не востребованная в срок задолженность покупателей:

Дебет счета 91 Кредит счета 62 на ∑ 25200 руб.

3.Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для отражения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием предназначен синт. счет 68, который как правило имеет кредитовое сальдо. По кредиту счета отражается задолженность организации перед бюджетом по причитающимся к оплате налогам, а по дебету – фактически перечисленные в бюджет суммы.

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налога или сбора, что позволяет получать информацию о текущих налоговых платежах, просроченных налоговых платежах, штрафных санкциях ит.д.

Регистрами аналитического учета по счету 68 являются ведомости № 32-АПК и № 37-АПК, итоговые данные из которых затем переносят в регистр синтетического учета – Ж/О № 8-АПК.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

По дебету счета 19 в разрезе соответствующих субсчетов организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По мере их оплаты и принятия на учет сумма НДС, учтенная на Дебете счете 19, списывается с кредита этого счета в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Учет налога на имущество. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Налогом облагается только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Согласно п.4 ст.374 НК РФ данным налогом не облагаются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости.

Пример 1. Остаточная стоимость имущества организации составляет: на 1 января 2004 г. - 165 230 руб., на 1 февраля - 228 345 руб., на 1 марта - 220 992 руб., на 1 апреля - 350 862 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал составит 241 357 руб. ((165 230 руб. + 228 345 руб. + 220 992 руб. + 350 862 руб.) : 4 мес.).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Максимальная ставка налога 2,2%, а величина ставки налога за каждый отчетный период 0,55% (2,2% : 4).

При уплате налога за год причитающаяся к уплате сумма уменьшается на суммы уплаченных авансовых платежей.

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет транспортного налога.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, у которых на балансе числятся транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с счета 51 в дебет счета 68.