4.Синтетический и аналитический учет продаж

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 «Продажи». Этот счет является активно пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно в виде прибыли или убытка списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каж­дому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по это­му счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами от­ражают ее количество и качество.

Сельскохозяйственные организации по продукции продан­ной государству, на кредит счета 90 показывают также зачетную массу.

Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка за­возного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными орга­низациями, учитывают на отдельных видах аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов на продажу, возмещаемых заготови­тельными организациями, ведут по видам продаваемой государ­ству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В де­бет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции, а также суммы отклонений фактической себестоимо­сти от плановой.

Аналитические счета по продаже могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (ва­риант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом — типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления акти­вов, признаваемые выручкой. .

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себе­ стоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» при­знана выручка .

На субсчете 90-3 «НДС» учиты­ваются суммы налога на добавленную стоимость, причитающи­еся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукций (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут откры­вать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Еже­месячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по суб­счетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по суб­счету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (при­быль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансо­вый результат ежемесячно заключительными оборотами списы­вается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При втором варианте (вариант для сельскохозяйственных организаций) группировки аналитических счетов к счету 90 «Про­дажи» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп продажи продукции (работ, услуг):

90-1 «Продукции растениеводства»;

90-2 «Продукции животноводства»;

90-3 «Продукции промышленности и подсобных производств»;

90-4 «Продукции вспомогательных, обслуживающих и дру­гих производств»;

90-5 «Строительно-монтажных работ»;

90-6 «Продукции и животных населения»;

90-7 «Жилых домов работникам организации»;

90-8 «Прочей продукции, товаров, работ и услуг;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства на субсчетах 90-1 и 90-2 отражают себестоимость про­данной продукции в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1 «Растениеводство» и 43-2 «Животноводство», а также выручку от продажи продукций в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями я заказчиками».

На субсчете 90-3 отражают продажу готовой продукции промышленных производств сельскохозяйственного предприятия.

На субсчете 90-4 в организациях учитывают операции по про­даже продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выпол­ненных ими работ и услуг на сторону.

По дебету этого субсчета отражаются также все расходы по Продаже, по кредиту — суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяй­ственной продукции.

На субсчете 90-5 подрядные строительно-монтажные орга­низации ежемесячно отражают результаты от сдачи в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам строительного под­ряда и субподряда. По дебету данного счета учитывают фактичес­кую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20), по кредиту —стоимость указанных работ определенную по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) и принятые банком к оплате в корреспонденции со счетом 62. Не оплачен­ную банком стоимость работ учитывают на счете 62 и по мере оплаты зачисляют на счета денежных средств.

На субсчете 90-6 сельскохозяйственные организации отра­жают проданную продукцию, скот и птицу, закупленные (при­нятые) у граждан по договорам, а также операции по продаже сельскохозяйственной продукции, скота и птицы, принятых у населения для продажи по их поручению.

На субсчете 90-7 сельскохозяйственные и другие организа­ции отражают операции по продаже (передаче) жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства (по дебету — фактическая, по кредиту — сметная стоимость).

На субсчете 90-8 учитывают операции по продаже прочей продукции, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета (например, по продаже товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) (зак­лючительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «При­быль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Для отражения операций по учету продаж и прочих доходов и расходов на сельскохозяйственных предприятиях предусмот­рены следующие регистры:

журнал-ордер 11-АПК по кредиту счетов 43,44,90,91, 62;

ведомость № 62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий;

ведомость № 63-АПК "Реестр документов по продаже про­дукции, работ, услуг";

ведомость № 64-АПК "Реестр документов по прочим дохо­дам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг";

ведомость № 65-АПК учета прочих доходов и расходов.

Товарно-транс­портные накладные или иные сопроводительные документы на отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно регистрируют в реестре № 63-АПК.

Реестры ведут в хронологическом порядке по каждому виду сельскохозяйственной продукции, работ и услуг с учетом каче­ственных показателей и указанием заготовительных организа­ций, а также вида реализации: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т. д.

В них фиксируют дату и номер сопро­водительного документа, наименование заготовительной орга­низации, получателя и плательщика, отражают фактическое количество (массу) от­правленной продукции, ее качество (сорт и т. п.), стоимость в балансовой оценке (т. е. по плановой или фактической себесто­имости), принятое количество (массу) в фи­зической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, суммы доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, кор­респондирующий счет).

После оплаты всех документов в реестре подсчитывают об­щее количество отправленной и принятой продукции и общую сумму, предъявленную сельскохозяйственным предприятием к оплате. Итоги реестров переносят в ведомость № 62-АПК по каждому наименованию продукции отдельно.

Обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе продаж по счету 90, служит ведомость № 62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг. В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продук­ции, работ и услуг с группировкой по направлениям реализации и видам продаваемой про­дукции, работ и услуг.

В ведомости записи делают раз­дельно по дебету и кредиту счета 90 по каждому субсчету с разбивкой сумм по корреспондирующим счетам.

В разделе "Себестоимость продаж" - субсчет 2 (обороты по дебету счета продаж) на основании соответствующих реестров отражают наименование, качественные показатели, количество (массу), стоимость реализованной продукции (скота, материа­лов) по корреспондирующим счетам. Стоимость продукции (скота) отражают в течение года по плановой (учетной) оценке с корректировкой в конце года.

В разделе "Выручка" - субсчет 1 (обороты по кредиту счетов продаж) аналогичные данные приводят на основании кредито­вой части реестров, т. е. количество отражают в натуре и в зачет­ной массе, стоимость продукции (в продажной оценке), а также счета, корреспондирующие с кредитом счета 90.

В разделе "Принято к оплате" (кредит сче­та 90) указывают номер приемной квитанции, или реестра заго­товительной организации, или другого документа (минуя заготовительные организации), принятое количество (массу) в фи­зической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, суммы доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, кор­респондирующий счет).

Для аналитического учета затрат по счету 44 "Расходы на продажу" рекомендуется открывать отдельный бланк лицевого счета (№ 83-АПК). В нем затраты собираются и группируются согласно установленной номенклатуре статей расходов. По окончании отчетного месяца коммерческие расходы с кредита счета 44 списывают в дебет счета 90 на основе данных первич­ных документов либо, если это невозможно, на основе расчета распределения этих расходов. Суммы, списанные в дебет счета 90, находят свое отражение в реестрах № 63-АПК и ведомости № 62-АПК. Одновременно прошедшие по кредиту счета 44 сум­мы должны найти свое отражение в журнале-ордере, где фикси­руют обороты данного счета (в данном случае в журнале-ордере №11-АПК).

Обобщающим регистром для систематизации всех данных по продаже продукции, работ, услуг, прочих доходов и расходов и расчетов с покупателями является журнал-ордер № 11-АПК. Для его заполнения данные переносят по соответствующим сче­там из ведомостей № 62-АПК и 65-АПК за отчетный месяц. При этом кредитовый оборот по счету 90 и 91 показывают с расшиф­ровкой по группам продаж продукции, выполненных работ, услуг: "Продукция растениеводства", "Продукция животновод­ства" и т. д. И по группам прочих доходов.