Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Курс лекций по бухучету 1.docx
Скачиваний:
7
Добавлен:
01.04.2025
Размер:
218.73 Кб
Скачать

4.Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частые (выпускаемые коммерческими банками, частными фирмами И Др.);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облизации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанным в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров и услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кре­дитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверя­ющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и ус­тановленных процентов к нему.

В случаях когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг.

Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактичес­ки затрат для инвестора.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить получение информации по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, место хранения.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть опи­саны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бума­ги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руко­водителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправ­ления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разреше­ния руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесенияисправлений.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии банка они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечис­лении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покуп­ной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между пер­воначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель упла­чивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в со­ставе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года. Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 51 «Расчетный счет»

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20 000 руб. (50 000 х 40%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60 000 - 50 000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номиналь­ной ценами составит 19 000 руб. (20 000 - 1000).

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового дохода (20 000 руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между доходом и годовой частью разницы (19 000 руб.).

Начисленную сумму дохода (20 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кре­дита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 - 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной сто­имости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номиналь­ной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Фи­нансовые вложения».

На совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 40%.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» 40 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму годового дохода (20 000 руб.)

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами (21 000 руб.)

3) Дебет счета 51 на сумму дохода дохода по облигациям 20000

Кредит счета 76

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре­дита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств и с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».