6.2. Аналитический и синтетический учет труда и расчетов по его оплате

Все первичные документы по учету труда и его оплаты, поступающие из подразделений в бухгалтерию обрабатываются, сверяются, накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое – для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе – для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

На основании данных первичных документов для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в бухгалтерии хозяйства составляется специализированная форма расчетно-платежной ведомости, находящаяся в тесной увязке с принятой системой налогообложения.

В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях за текущий месяц. В данном документе приводятся суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной трудоспособности и отпускных. От налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию за текущий месяц. Здесь же отражаются удержания по исполнительным листам, профвзносы, суммы удержанной квартплаты и прочие удержания. В отдельной графе определяется оплата труда к выдаче в окончательный расчет, затем рассчитывается сумма начисленного единого социального налога на оплату труда каждого работающего.

В итоге расчетно-платежная ведомость дает возможность объединить в одном документе расчет дохода работника, суммы платежей: налога за месяц и подлежащие выплате работникам суммы доходов после всех удержаний; а также суммы начисленного единого социального налога. Данные расчетно-платежных ведомостей используются для составления сводных регистров по учету расчетов по оплате труда.

Основным документом по начислению заработной платы и удержаний из нее на предприятии является регистр аналитического учета расчетов с персоналом о оплате труда - лицевой счет работника. Сюда по каждому работнику переносятся из расчетно-платежной ведомости итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособия по листкам нетрудоспособности, удержания по видам и сумма к выдаче.

Дополнительно к расчетно-платежным ведомостям по подразделениям составляется и распечатывается платежная ведомость, в которой приводятся Ф.И.О. работника, сумма к выдаче, роспись в получении в отдельной графе, затем общая сумма по ведомости прописью.

На лицевой стороне ведомости общую сумму к выдаче удостоверяют своими подписями директор и главный бухгалтер. Она служит документом для выдачи заработной платы. При получении заработной платы работники ставят роспись в платежной ведомости.

Для накапливания данных о произведенных затратах в разрезе соответствующих объектов затрат в составляется накопительная ведомость по учету затра.

Данные из накопительных ведомостей ежемесячного переносятся в листок - расшифровку по зарплате, которая служит основанием для занесения итогов в регистр синтетического учета – журнал-ордер №10-АПК. В данной расшифровке в разрезе установленных объектов учета затрат накапливается информация о величине начисленной заработной плате, отчислений по единому социальному налогу, а также сумм создания резерва по оплате отпусков.

Таким образом, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет по учету заработной платы и накопительная ведомость по учету затрат являются исходными формами для последующего отражения и группировки затрат труда в регистрах бухгалтерского.

Расчеты по заработной плате учитываются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы начисленной заработной платы, премии, причитающиеся суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты и доплаты.

По дебету счета 70 учитываются выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты труда, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы.

По счету 70 сальдо обычно кредитовое и отражает задолженность перед работниками по заработной плате (оплате труда).

По кредиту счет 70 корреспондирует с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам. Как элемент издержек производства оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного на предприятии труда.

На предприятии распространены операции по натуральной оплате труда: комбайнерам, работникам на току, рабочим за обрезку садов, животноводам по положению об оплате труда и другим категориям работников. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счета 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников.

Для выдачи заработной платы работникам на предприятии составляется платежная ведомость, в которой указывается Ф.И.О. работников, количество выдаваемой продукции и подписи в получении.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70

- на сумму начисленной заработной платы;

2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

- на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43

- на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты