3.2. Двойная запись и корреспонденция счетов
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухучета способом двойной записи.
Двойная запись – способ отражения каждой операции по дебету одного и по кредиту другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения операций. Необходимость двойной записи выражается в 4-х типах балансовых изменений.
Двойная запись в процессе совершения хоз. операции отражает двойственное изменение в составе хоз. средств или их источников образования, или одновременно и в составе средств и источников их образования по Дт. одного и Кт. другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Пример: Отпущены со склада и израсходованы в основное производство материалы на сумму 100 руб. Данная операция отражает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основное производство на туже сумму. Операция приводит к двойственным изменениям и затрагивает два счета «Материалы» и «Основное производство». Оба счета активные, увеличение средств по Дт., уменьшение по Кт. Отразим операцию в бухучете способом двойной записи:
Дт. «Основное производство»
Кт. «Материалы»
Эту же операцию можно отразить следующим образом:
Дт. МАТЕРИАЛЫ Кт. Дт. ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО Кт.
С н =300. С н = 600
1. 100 1. 100
Дт. об. - Кт. об. =100 Дт. об. =100 Кт. об. -
С к = 200. С к = 700
Двойная запись придает бухучету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Она обладает большим информационным значением, так как позволяет получить информацию о движении хоз. средств и источников их образования.
Двойная запись способствует контролю за движением хоз. средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хоз. операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая бух. балансом. Она обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по Дт. и Кт. разных счетов, поэтому оборот по Дт. должен быть равен обороту по Кт. всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
Взаимосвязь между Дт. одного и Кт. другого счета, возникшая в результате отражения на них хоз. операции, называется корреспонденцией счетов.
Счета, между которыми возникла такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бух. записью (проводкой).
Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бух. записи в которых корреспондируют только 2 счета: один - по Дт., другой - по Кт.
Пример: Остаток не выданной з. /пл. возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 800 руб.
Бух. проводка следующая:
Д
т.51«Расчетный
счет»
Кт. 50«Касса» 800 руб.
Сложными называются проводки, в которых один счет по Дт. корреспондирует с несколькими счетами по Кт. или наоборот.
Пример: Списаны на основное производство материалы на сумму 500 руб, а также услуги вспомогательных производств на сумму 800 руб.
Дт. сч. «Основное производство» - 1300 руб.
Кт сч. «Материалы» - 500 руб.
Кт. сч. «Вспомогательное производство» - 800 руб.
При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бух. записи, в которых одновременно затрагиваются несколько Дт. и Кт. счетов.
Выделяют следующие правила записи корреспонденции счетов:
определяют два взаимодействующих (корреспондирующих) счета;
выясняют, какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные);
определяют, какие произошли изменения на сетах в результате данной хоз. операции, и исходя из общих правил записи на счетах, составляют корреспонденцию.
Бух. записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хоз. операция, и отражаются в особых учетных регистрах (Ж.-О., Гл. Книга, карточках и т. д.).
Для контроля за полнотой отражения всех хоз. операций бух. записи регистрируются в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хоз. операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.
Для определения показателей хоз. деятельности, все хоз. операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хоз. операций по определенной системе называются систематическими.