3 .7. Податкові зобов’язання та податковий кредит. Порядок подання податкової декларації та строки сплати до бюджету

ПДВ = ПЗ — ПК, де ПЗ — податкові зобов’язання, ПК — податковий кредит.

Податкове зобов’язання з ПДВ: поняття, дата виникнення

Податкове зобов’язання — це загальна сума ПДВ одержана (нарахована) платником у звітному періоді. Податкове зобов’язання виникає, коли зареєстрований платник ПДВ здійснює постачання товарів або послуг, які оподатковуються за ставками 20 або 0 % (в останньому випадку, ПЗ = 0).

Розрізняють 3 методи визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту:

• метод першої події;

• метод нарахування;

• касовий метод (табл. 3.5, табл. 3.6).

Таблиця 3.5

Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ залежно від виду здійснюваних операцій

Вид операції		Дата виникнення ПЗ
Метод першої події
Постачання товарів/послуг.		Або дата отримання оплати від покупця, або дата відвантаження товарів (фактичного виконання послуг).
Постачання послуг нерезидентами на території України.		Або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг, або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.
Метод нарахування
Фінансова оренда.		Дата фактичної передачі об’єкта в користування орендарю.
Виконання довгострокових договорів.		Дата фактичної передачі результатів робіт.
Експорт.		Дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.
Імпорт.		Дата подання митної декларації для митного оформлення.
Касовий метод
Постачання товарів з використанням торгівельних автоматів.	Дата виймання грошової виручки.
Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів.	Дата отримання оплати (компенсації).
Виконання підрядних будівельних робіт.
Постачання теплової енергії, газу, води, житлово-комунальних послуг фізичним особам, бюджетним організаціям, не зареєстрованими платниками ПДВ, житлово-експлуатаційним конторам.

Касовий метод — метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

З верніть увагу! Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов’язань платника податку, такого експортера або імпортера.

___________________________________________________________________

П риклад.

Підприємство, зареєстроване платником ПДВ, 10 листопада відвантажило продукції власного виробництва на суму 800 000 грн без ПДВ. 15 грудня отримано на розрахунковий рахунок оплату за відвантажену продукцію. Податкова накладна виписана 11 листопада.

Податкове зобов’язання виникло 10 листопада по даті відвантаження на суму 160 000 грн (800 000*0,2).