6 Група. Операції зовнішньоекономічного характеру:

Якщо платник ПДВ здійснює операцію, що не є об’єктом оподаткування, то податкові зобов’язання при постачанні не нараховуються, але немає й права на податковий кредит за цими операціями.

Зверніть увагу, за вищезазначеними податковими наслідками, операції, що не є об’єктом, оподаткування тотожні та операцій, звільнених від оподаткування.

Завдання для допитливих. Яка різниця між операціями, що не є об’єктом оподаткування, та операціями, звільненими від оподаткування?

У яких випадках застосування податкового законодавства це розмежування використовується?

Сума податку = база оподаткування × ставка податку

Відповідно до Податкового кодексу, до бази оподаткування входить вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за винятком суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

№ п/п

Вид операції

База оподаткування

1.

Постачання товарів та послуг

Договірна (контрактна) вартість з урахуванням загальнодержавних податків, крім ПДВ, але не нижче звичайних цін. Договірна вартість включає суму компенсації у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Допустиме відхилення у 20 % договірної ціни від звичайної набирає чинності з 1 січня 2013 року.

Інформативно. Звичайна ціна — це ціна, що відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Способи визначення звичайної ціни: за цінами на ідентичні товари; за цінами на однорідні товари; за правилами бухгалтерського обліку; за спеціальними правилами.

2.

Постачання ввезених на територію України товарів

Договірна (контрактна) вартість, але не менше митної вартості + акцизного податку + ввізного мита.

Митна вартість = договірна вартість + вартість супутніх послуг.

Валюта перераховується у гривню на день подання митної декларації.

3.

Постачання товарів/послуг за регульованими цінами (тарифами)

Договірна (контрактна) вартість, визначена за такими цінами (тарифами)

4.

Постачання необоротних активів, у тому числі переведення з використання в оподатковуваних операціях для використання в неоподатковуваних

Балансова (залишкова) вартість, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

5.

Постачання товарів за договорами фінансового лізингу

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкту лізингу

6.

Постачання товарів/послуг без оплати, з частковою оплатою їх вартості коштами, у межах бартерних операцій;

Натуральні виплати у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах із платником податку;

постачання товарів/послуг пов’язаній з постачальником особі, суб’єкту господарювання, який не зареєстрований як платник податку, чи фізичній особі.

Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін

7.

Постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання.

Фактична ціна, але не нижче ціни придбання

8.

Безоплатна передача необоротних активів особі, що не є платником ПДВ

Звичайна ціна, що діє на момент передачі

9.

Неповернення у строк понад 12 місяців зворотної тари

Вартість зворотної тари

10.

Постачання вживаних товарів (комісійна торгівля), що придбані в осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ

Комісійна винагорода такого платника податку

11.

Постачання однорідних вживаних товарів, придбаних у фізичних осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, у межах договорів, що передбачають передання права власності на такі товари

Позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів.

Ціна продажу вживаного транспортного засобу:

— для фізичної особи — ціна, зазначена у договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого засобу, розрахованої суб’єктом оціночної діяльності, уповноваженим здійснювати оцінку відповідно до закону;

— для платників ПДВ — договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін.

12.

Постачання товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління.

Договірна (контрактна) вартість з урахуванням загальнодержавних податків, крім ПДВ, але не нижче звичайних цін.

13.

Постачання товарів за договорами фінансового лізингу, які були повернуті лізингоодержувачем, не зареєстрованим як платник податку у зв’язку з невиконанням умов такого договору.

Позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів.

Ціна продажу — договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкту лізингу.

Ціна придбання — суми лізингових платежів у частині компенсації вартості об’єкта фінансового лізингу, що несплачені за такий об’єкт лізингу на дату такого повернення.

14.

Постачання товарів/послуг під забезпечення боргових зобов’язань покупця, наданих такому платнику податку у формі простого або переказного векселя, або інших боргових інструментів (далі — вексель), випущених таким покупцем або третьою особою.

Договірна вартість без урахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя.

Для процентних векселів

Договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що повинні бути нараховані на суму номіналу такого векселя

15.

Постачання особам, які не зареєстровані як платники ПДВ, сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, раніше придбаних (заготовлених) у фізичних осіб, які не є платниками ПДВ.

Торгова націнка (надбавка), встановлена постачальником.

16.

Постачання послуг нерезидентами на митній території України.

Договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість.

Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов’язань.

Отримання послуг від нерезидентів без їх оплати.

Звичайні ціни на такі послуги без урахування ПДВ

17.

Постачання відповідно до Закону України "Про автомобільний транспорт" квитків на проїзд в автобусах та на перевезення багажу

Винагорода, що включає автостанційний збір.

До бази оподаткування не включається вартість перевезення, що перераховується перевізнику, та сума витрат на страхування пасажирів, яка перераховується страховій компанії.

До бази оподаткування, згідно з Податковим кодексом, не включається акцизний податок на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів та збір на обов’язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв’язку.

У Податковому кодексі по-новому визначено обмінний валютний курс при розрахунку бази оподаткування при імпорті (див. операції № 2 і № 15 табл 3.3.

Раніше використовувався курс на кінець операційного дня, який передує дню:

1) коли товар уперше підпадає під режим митного контролю;

2) коли було складено акт, що засвідчує факт одержання послуг.

________________________________________________________________

П риклад 1

На митній території України підприємство „А", зареєстроване платником ПДВ, 27 липня відвантажило підприємству „Б” підакцизні товари на суму 220 000 грн без ПДВ (перша подія). Дані товари були ввезені на митну територію України 12 червня (митна вартість товарів на дату ввезення – 200 000 грн, акцизний податок – 40 000 грн, ввізне мито – 20 000 грн, митні збори – 7 000 грн, ПДВ, сплачене на митниці – 52 000 грн).

Для правильного визначення бази оподаткування, порівнюємо договірну вартість з сумою митної вартості, акцизного податку та ввізного мита і обираємо більшу суму:

ДВ = 220 000 грн.

МВ + М + АП = 200 000 + 20 000 + 40 000 = 260 000 грн.

БО = 260 000 грн,

Отже, 27 липня виникає податкове зобов’язання на суму:

ПЗ =260 000 * 0,2 = 52 000 грн.

Приклад 2

Підприємство, зареєстроване платником ПДВ, 11 червня отримало сировину господарського призначення від постачальника по бартерному контракту №7 на суму 50 000 грн без ПДВ (ціни на рівні звичайних, податкова накладна від 11 червня). 14 червня по цьому ж бартерному контракту підприємство відвантажило 10 верстатів власного виробництва на суму 50 000 грн без ПДВ (звичайна ціна на верстати – 6000 грн за 1 шт (без ПДВ), податкова накладна від 14 червня).

11 червня у підприємства виникає податковий кредит на суму

ПК = 50 000 * 0,2 = 10 000 грн.

14 червня у підприємства виникає податкове зобов’язання, для визначення якого порахуємо базу оподаткування, виходячи з договірної ціни, але не менше за звичайну ціну. ДЦ=5000 грн за верстат, ЗЦ=6000 грн за верстат. Для розрахунку бази оподаткування обираємо більшу, в даному випадку звичайну, ціну:

БО = 6 000 * 10= 60 000 грн.

ПЗ = БО * 0,2 = 60 000 * 0,2 = 12 000 грн.

ПДВ до сплати = ПЗ – ПК = 12 000 – 10 000 = 2 000 грн.

Приклад 3

Підприємство, зареєстроване платником ПДВ, 17 травня отримало на розрахунковий рахунок оплату (перша подія) в сумі 1 млн грн без ПДВ від українського контрагента га продукцію власного виготовлення, 15% вартості якої складає зворотна тара, що повинна бути повернута 22 серпня. База оподаткування зменшується на вартість зворотної тари:

БО = 1 000 000 – 1 000 000*0,15 = 1 000 000 – 150 000 = 850 000 грн.

Податкове зобов’язання визначаємо шляхом множення бази оподаткування на ставку ПДВ: ПЗ = 850 000*0,2 = 170 000 грн.

Отримувач збільшує суму податкового кредиту тільки, в тому разі, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення перерахунку.

Вищезазначене правило не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником ПДВ на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.

Зменшення суми податкових зобов’язань платника податку  постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов’язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.